Коллективный договор и налоги

Коллективный договор и налоги

В недалеком прошлом коллективный договор заключали с единственной целью — дать работникам дополнительные льготы и гарантии. Теперь этот документ выгоден и самим фирмам. Он не только помогает им удержать ценных работников, но и снижает налоговое бремя.

В прошлом номере мы рассказали, какие процедуры нужно соблюсти при заключении коллективного договора. Сегодня вы узнаете о том, как записи в этом документе влияют на расчет налогов.

Большая часть льгот, которыми может воспользоваться работодатель при заключении коллективного договора, связана с налогом на прибыль. Эти случаи мы привели в таблице на с. 87. Для начала рассмотрим наиболее распространенные ситуации и при необходимости остановимся на расчете ЕСН и среднего заработка.

ЕСЛИ УСЛОВИЯ РАБОТЫ ОТКЛОНЯЮТСЯ ОТ НОРМАЛЬНЫХ

Статья 149 Трудового кодекса посвящена вопросам оплаты труда при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных. К таковым относят:

— выполнение работ различной квалификации;

— совмещение профессий (должностей);

— работу в ночное время;

— работу в выходные и нерабочие праздничные дни и др.

Во всех этих случаях работнику производятся доплаты. Их размеры устанавливают, в частности, в коллективном договоре. Однако размер доплат не может быть меньше, чем определено трудовым законодательством и другими нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Предположим, что размер выплат, установленный в коллективном договоре, больше минимальных величин, гарантированных трудовым законодательством. Как это отразится на расчете налогов?

Расходы на оплату труда совместителей

Согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда относят надбавки к тарифным ставкам и окладам за совмещение профессий, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Как видите, Налоговый кодекс не содержит ограничений по размеру указанных надбавок.

Позиция Минфина России. По мнению сотрудников Минфина России, расходы организации на оплату труда совместителя могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах суммы, не превышающей размера оплаты труда, предусмотренного для совместителей статьями 284 и 285 Трудового кодекса.

В этих статьях сказано, что работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени совместителя не должна превышать половины месячной (другого учетного периода) нормы рабочего времени. Оплата труда совместителей производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

При расчете надбавки нужно исходить из должностного оклада, установленного для совмещаемой штатной единицы. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.02.2007 № 03-03-06/1/50. Аналогичную позицию занимают и налоговые инспекторы (письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 30.09.2005 № 20-12/69936).

Позиция судей. Иная точка зрения изложена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 № А56-18935/2005. Арбитры признали, что организация правомерно включала в расходы оплату труда совместителям в размере, установленном трудовым договором.

Как мы уже отметили в прошлом номере, коллективный договор позволяет существенно сократить объем кадрового документооборота. Если совместителей много и расчет оплаты труда производится по одному и тому же алгоритму, достаточно описать его в коллективном договоре. А в трудовом договоре с каждым конкретным работником привести ссылку на коллективный договор. Тем более что Трудовой кодекс не отрицает возможности установить размеры выплат в коллективном договоре (ст. 149 ТК РФ).

Если организация желает избежать споров с проверяющими. В этом случае стоит придерживаться позиции, которая отражена в письмах Минфина России и УФНС по г. Москве. Если сумма оплаты труда, которую организация отражает в налоговом учете, меньше, чем указанная в трудовом (коллективном) договоре, в бухгалтерском учете появятся постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство. Как составить бухгалтерские записи в таких случаях, мы рассмотрим далее.

Оплата сверхурочной работы, работы в ночное время

и праздничные дни

Согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса в состав расходов на оплату труда входят надбавки к тарифным ставкам и окладам, предусмотренные в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу:

— в выходные и праздничные дни.

В Налоговом кодексе нет разъяснений о размерах надбавок, которые можно учесть при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. На основании пункта 3 статьи 255 и пункта 1 статьи 11 этого документа мы можем обратиться к нормам трудового законодательства.

В статьях 152—154 Трудового кодекса указана гарантированная работнику оплата труда за сверхурочную работу, а также за работу в выходные и праздничные дни. Меньше этого работодатель платить не может. В каждой из названных статей говорится, что конкретные размеры оплаты могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Точка зрения ФНС России. Указав в коллективном договоре размеры надбавок, организация может уменьшать облагаемую налогом прибыль. Такое мнение отражено в письме ФНС России от 28.04.2005 № 02-3-08/93. В документе также отмечено, что работникам, которым выплачивают надбавки за сверхурочную работу и работу в выходные и праздники, не должен быть установлен ненормированный рабочий день.

Мнение Минфина России. Чиновники этого ведомства занимают противоположную позицию. Например, в письме от 20.05.2005 № 03-03-01-02/2/90 они рассмотрели вопрос о более высоком размере надбавок по сравнению с Трудовым кодексом за работу в праздники и сверхурочную работу. В письме сотрудники Минфина России указали, что конкретные размеры оплаты можно установить в коллективном договоре, и в то же время сделали неутешительный вывод: расходы за сверхурочную работу, работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом, не учитываются в составе расходов на оплату труда.

ТЯЖЕЛЫЕ, ВРЕДНЫЕ И (ИЛИ) ОПАСНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА

Труд работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями, оплачивается выше, чем труд сотрудников, которые работают в нормальных условиях. Такое правило содержится в части 1 статьи 147 Трудового кодекса. Минимальный размер доплаты должен быть утвержден в порядке, который определяет Правительство РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. 2 ст. 147 ТК РФ). На сегодняшний день этот порядок не установлен. Для назначения доплат чиновники Минфина России рекомендуют работодателям использовать утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда (письмо Минфина России от 06.04.2006 № 03-05-02-04/35).

Конкретные размеры повышения оплаты труда определяются коллективным (трудовым) договором. Об этом говорится в части 3 статьи 147 Трудового кодекса.

Доплата за работу во вредных (опасных) условиях труда

Доплата за вредность, установленная локальным нормативным актом или коллективным (трудовым) договором на основании результатов аттестации2 рабочих мест по условиям труда, уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). Такое мнение выразили сотрудники Минфина России в письме от 12.09.2006 № 03-05-02-04/143.

Доплату за вредность работники Минфина России рассматривают как повышенную оплату труда (письмо от 04.07.2007 № 03-04-06-01/211). В связи с этим такая доплата облагается ЕСН, поскольку на нее не распространяется действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Данная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40 и от 24.10.2006 № 03-05-02-04/166. Кроме того, на доплату за вредность не распространяется действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Следовательно, она облагается НДФЛ. На суммы этой доплаты следует начислять пенсионные взносы и взносы на травматизм.

Компенсации за работу во вредных или опасных условиях труда

Сотрудники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, вправе получать компенсации. Об этом говорится в статье 219 Трудового кодекса.

Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В письме Минфина России от 04.07.2007 № 03-04-06-01/211 говорится, что нормы данных компенсаций в настоящее время разрабатываются Минздравсоцразвития России. До их утверждения организации могут применять нормы, устанавливаемые коллективным договором.

Компенсации можно включать в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль и не облагать ЕСН и НДФЛ. Об этом говорится в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-04-06-02/57.

Молоко за вредность

Согласно статье 222 Трудового кодекса работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается бесплатно выдавать молоко или другие равноценные пищевые продукты. При этом стоимость молока относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, на основании пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Об этом говорится в пункте 2 приложения «Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда» к постановлению Минтруда России от 31.03.2003 № 13.

В некоторых организациях сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, бесплатное молоко выдается в размере, превышающем нормы, установленные законодательством. В этом случае его стоимость можно учесть в расходах, если есть соответствующая запись в коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ)3.

ПРЕМИРОВАНИЕ РАБОТНИКОВ

Большинство предприятий использует систему премирования работников. Премия стимулирует сотрудников добиваться высоких показателей в работе и дает работодателю возможность законно уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.

Коллективный договор и премии. Положение о премировании может быть отдельным разделом коллективного договора или приложением к нему. При его составлении целесообразно установить показатели и условия премирования, круг премируемых работников, размеры премиальных выплат и порядок их расчета. Также стоит указать периодичность премирования и перечень производственных упущений, в связи с которыми премия не назначается.

При составлении текста лучше использовать формулировки, приведенные в пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса. В нем говорится, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Такие выплаты уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Если премия выплачивается только на основании приказа руководителя организации и не предусмотрена коллективным или трудовым договором, ее нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Так считают столичные налоговые инспекторы (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796) и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу № А56-25980/2005).

Премии к праздникам. Премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, в частности к Дню защитника Отечества и Международному женскому дню, не относятся к выплатам стимулирующего характера. Такие премии не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. На этом настаивают сотрудники финансового ведомства (письма Минфина России от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287 и от 17.10.2006 № 03-05-02-04/157). Аналогичную точку зрения выражают и арбитры (постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу № А65-3412/2006-СА2-41). Поэтому при составлении коллективного договора важно применять правильные формулировки.

Премии в среднем заработке. Премии учитываются при расчете среднего заработка:

— при определении сумм пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;

— в случаях, предусмотренных трудовым законодательством (например, при исчислении отпускных).

Однако при расчете пособий правила учета премий в среднем заработке указаны в постановлении Правительства РФ от 15.06.2007 № 375. При исчислении среднего заработка согласно трудовому законодательству нужно руководствоваться положениями постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Правила учета премий, приведенные в указанных документах, отличаются4.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОТПУСКА

Один из разделов коллективного договора многие предприятия посвящают отпускам. В нем можно определить порядок и условия предоставления дополнительных отпусков, не предусмотренных федеральными законами (ст. 116 ТК РФ), ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ), а также дополнительные основания предоставления отпусков без сохранения заработной платы (ст. 128 ТК РФ).

Дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством

Дополнительный отпуск предоставляется работникам за особые условия труда и в случаях, предусмотренных законодательством. Об этом говорится в статье 116 Трудового кодекса. В то же время данная статья дает работодателю право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска. Основания их предоставления не оговариваются.

Если в коллективном договоре предусмотрена обязанность работодателя предоставлять работникам дополнительные отпуска, то расходы на их оплату можно учесть при определении облагаемой налогом прибыли. Об этом говорится в письме Минфина России от 27.02.2006 № 03-03-04/1/143.

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность определяется коллективным договором. Отпуск не может быть менее трех календарных дней. Об этом сказано в статье 119 Трудового кодекса.

В письмах Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/2/131 и от 13.01.2006 № 03-03-04/2/5 говорится, что для целей налогообложения прибыли расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней учитываются в фактических размерах. При этом нужно соблюдать порядок предоставления такого отпуска, предусмотренного действующим законодательством Российской Федерации. Таким образом, указав в коллективном договоре продолжительность дополнительного отпуска (более трех дней) за ненормированный рабочий день, организация правомерно уменьшит облагаемую прибыль на сумму расходов по оплате такого отпуска (п. 7 ст. 255 НК РФ). При этом нельзя забывать об общих условиях признания расходов. Они должны быть обоснованны и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Поэтому продолжительность дополнительного отпуска должна быть разумной.

КОМАНДИРОВКИ

Рассмотрим, как записи в коллективном договоре влияют на налогообложение командировочных расходов.

Повышенные командировочные

Для расчета налога на прибыль суточные при командировках по России составляют 100 руб. Такая норма установлена постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Нужно ли начислять ЕСН, если организация выплачивает суточные в сумме, превышающей 100 руб.?

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса сказано, что ЕСН не облагаются суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Анализ арбитражной практики показывает, что до сих пор налоговые инспекторы требуют применять нормы, указанные в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Судьи с ними не согласны. В частности, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2007 № А69-603/07-11-Ф02-7027/2007 говорится следующее.

Командировочные расходы осуществляются в интересах работодателя, а не работника, так как согласно трудовому законодательству служебной является командировка по распоряжению работодателя и для выполнения его поручений. Одним из видов командировочных расходов являются суточные. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). В итоге судьи пришли к выводу, что организация правомерно не начисляла ЕСН на суммы суточных, которые превышают 100 руб. для командировок по России.

Аналогичное мнение отражено в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2007 № КА-А41/13885-06, ФАС Поволжского округа от 24.11.2005 № А65-4581/2005-СА2-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2006 № А19-9168/05-44-Ф02-86/06-С1 и ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 № Ф04-9203/2004(12477-А27-35).

Таким образом, в коллективном договоре целесообразно указать сумму суточных для сотрудников, направляемых в командировки. Обратите внимание: при выплате суточных в сумме, превышающей 100 руб., вам придется применять ПБУ 18/02, поскольку при расчете налога на прибыль можно учесть только эту величину. В бухгалтерском учете появятся постоянная разница и соответственно постоянное налоговое обязательство.

Пример 1. Менеджер отдела продаж ООО «Альфа» Б.Н. Медведев направлен в служебную командировку сроком на пять дней. Согласно коллективному договору ему выплачены суточные в размере 5000 руб., то есть по 1000 руб. за каждый день командировки. Какие записи в бухгалтерском учете сделает бухгалтер организации?

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер составил следующие проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 5000 руб. — выплачены суточные Б.Н. Медведеву;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

— 5000 руб. — начислены суточные Б.Н. Медведеву;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 44

— 4500 руб. (5000 руб. — 100 руб.#5 дн.) — отражена постоянная положительная разница (эту сумму нельзя учесть при расчете налога на прибыль);

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 1080 руб. (4500 руб.#24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Вся сумма суточных, выплаченная Б.Н. Медведеву, не облагается единым социальным налогом.

При расчете НДФЛ нужно применять нормы, указанные в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Так, налогом не облагаются суточные в пределах 700 руб. при командировках по России и 2500 руб. при зарубежных поездках.

Оплата билетов бизнес-класса

Нередко для своих руководителей, отправляющихся в командировки, фирмы приобретают авиабилеты бизнес-класса. Стоят они значительно дороже эконом-класса. Это расточительство можно считать экономически оправданным, если оно предусмотрено коллективным договором. Такую точку зрения высказали сотрудники Минфина России в письме от 21.04.2006 № 03-03-04/2/114. В данном случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете величина расходов будет одинаковой, поэтому применять ПБУ 18/02 не придется.

БЕСПЛАТНОЕ ПИТАНИЕ

Пункт 25 статьи 270 Налогового кодекса разрешает уменьшить облагаемую налогом прибыль на стоимость бесплатного или льготного питания, которое предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Представители УМНС России по г. Москве в письме от 08.04.2003 № 26-12/19111 пояснили, что затраты на питание сотрудников можно учесть в составе расходов на оплату труда, если в трудовом договоре содержится ссылка на пункт коллективного договора о бесплатном или льготном питании работников. Минфин России уточнил, что нормы коллективного договора о предоставлении бесплатного или льготного питания обязательно должны быть отражены в трудовом договоре (письмо от 03.03.2005 № 03-03-01-04/1/87). Таким образом, учитывая рекомендации этих двух ведомств, в трудовом договоре необходимо дать ссылку на соответствующий пункт коллективного договора5.

Попытки налоговиков доначислить фирмам, предоставляющим сотрудникам бесплатное (льготное) питание, налог на прибыль суды не поддерживают. В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 05.12.2007 № КА-А40/12530-07 и от 14.02.2007 № КА-А40/331-07, ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2005 № А13-7059/2005-23 и ФАС Центрального округа от 08.09.2005 № А08-5999/04-20. Таким образом, компаниям следует включить в коллективный договор соответствующий пункт.

Пример 2. ЗАО «Гамма» ежемесячно тратит на питание своих работников 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1800 руб.). Сравним два варианта отражения этих расходов в учете фирмы:

1) обязанность обеспечивать работников бесплатным питанием предусмотрена коллективным договором;

2) в организации нет коллективного договора.

РЕШЕНИЕ. Ежемесячно бухгалтер сделает в учете записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — отражена стоимость бесплатных обедов для сотрудников;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

— 1800 руб. — учтен НДС со стоимости бесплатных обедов для сотрудников;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 11 800 руб. — оплачены бесплатные обеды.

Стоимость бесплатного питания уменьшает налогооблагаемую прибыль. В результате бухгалтерские и налоговые расходы равны, и у ЗАО «Гамма» не возникает дополнительного налога на прибыль. Не нужно и применять ПБУ 18/02.

НДС со стоимости обедов можно принять к вычету:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

— 1800 руб. — принят к вычету НДС.

В налоговые расходы стоимость питания сотрудников не включается, поэтому налогооблагаемая база больше бухгалтерской прибыли. «Входной» НДС нельзя принять к вычету:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19-3

— 1800 руб. — списан «входной» НДС.

В учете появились постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 91-2

— 11 800 руб. — отражена постоянная положительная разница;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 2832 руб. (11 800 руб.#24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

В результате ЗАО «Гамма» должно дополнительно ежемесячно платить налог на прибыль — 2832 руб. Следовательно, если в коллективном договоре сделать соответствующую запись, организация может сэкономить эту сумму.

СЛОВО РУБЛЬ БЕРЕЖЕТ

Мы рассмотрели несколько ситуаций, в которых работодатель может оптимизировать размер платежей по налогу на прибыль, заключив грамотно составленный коллективный договор. На практике имеется гораздо больше возможностей уменьшить налоговую нагрузку с помощью несложных записей в этом документе. В таблице, приведенной ниже, объединены нормы трудового и налогового законодательства, которые можно применить при составлении коллективного договора для уменьшения платежей по налогу на прибыль.

Таблица. Как уменьшить налог на прибыль с помощью коллективного договора

Положения коллективного договора, дающие право работодателю уменьшить платежи по налогу на прибыль

Коллективный договор как форма социального партнерства

Социальное партнерство коллективный договор подразумевает как основную форму взаимодействия между работниками и работодателем. Рассмотрим, как оформляют при социальном партнерстве коллективный договор.

Назначение коллективного договора

Среди форм социального партнерства (ст. 27 ТК РФ) коллективный договор назван в числе основных документов, составляемых и принимаемых в результате переговоров между работниками и работодателем по вопросам, регулирующим их взаимодействие в сфере трудовых взаимоотношений.

Колдоговор, содержащий дополнительные по отношению к положениям ТК РФ правила взаимодействия между работодателем и работником, не может быть направлен на ухудшение положения работников (ст. 41 ТК РФ), поэтому устанавливает только такие нововведения, которые это положение с согласия работодателя улучшают.

В нем могут отражаться, например, вопросы, касающиеся:

  • дополнительных отпусков;
  • повышенных размеров пособий;
  • дополнительных гарантий по обучению работников;
  • питания за счет работодателя;
  • льготной системы оплаты проезда к месту проведения отпуска.

Этот документ обычно единый для 1 работодателя, но возможно его создание:

  • для отрасли в целом, к которой относится работодатель;
  • каждого из обособленных подразделений, входящих в структуру работодателя.

Оформление колдоговора зависит от волеизъявления сторон и обязательным не является. Большинство организационных моментов, отражаемых в нем, можно решить с помощью системы организационно-распорядительных документов иного характера: положений, приказов.

О роли колдоговора в установлении системы оплаты труда в ГУП и МУП читайте в статье «Положение о стимулирующих выплатах с критериями эффективности».

На нашем форуме можно обсудить вопрос, возникший у вас по применению любого нормативного документа в сфере трудового законодательства. Так, в этой ветке можно просмотреть обсуждение: обязателен ли коллективный договор для небольших организаций.

Особенности формирования колдоговора

Все основные характеристики документа (его объем, содержание, форму, наличие приложений) стороны переговоров определяют сами в зависимости от целей создания и круга вопросов, попадающих в него.

Чаще всего в колдоговоре отражаются положения, устанавливающие:

  • систему оплаты труда и определяющие ее параметры;
  • возможность выплаты дополнительных компенсаций и пособий;
  • возможность индексации зарплаты в зависимости от роста уровня инфляции;
  • систему премирования;
  • возможность систематического повышения квалификации, получения дополнительного образования и систему материальной поддержки этих процессов;
  • режим труда и отдыха, в т. ч. наличие дополнительных отпусков и их продолжительность;
  • систему мероприятий, дополнительно влияющих на условия охраны труда;
  • льготы по предоставлению питания, служебного транспорта, возможности проведения отпуска;
  • иные гарантии в части защиты интересов работников и членов их семей;
  • круг условий, при выполнении которых работники отказываются от организации забастовок;
  • систему контроля из исполнением колдоговора, ответственность сторон за неисполнение, условия работы представителей работников, порядок внесения изменений в колдоговор и предоставления информации по нему членам коллектива;
  • иные моменты, определенные сторонами переговоров.

Процедурные вопросы

Разработка колдоговора осуществляется комиссией, составленной из представителей работников и работодателя, в порядке, установленном ими самими (ст. 42 ТК РФ). На этот процесс им отводится не более 3 месяцев (ст. 40 ТК РФ).

Разработка и согласование документа становятся результатом коллективных переговоров, ведущихся членами комиссии по вопросам, которые планируется включить в колдоговор. Если по всем вопросам согласие достигнуто, документ подписывается сторонами переговоров и считается заключенным. Если стороны не пришли к согласию по каким-либо вопросам, он подписывается в согласованной части, а по разногласиям составляется соответствующий протокол.

В дальнейшем эти разногласия сторонам придется урегулировать путем проведения последовательно таких процедур (гл. 61 ТК РФ), как:

  • рассмотрение примирительной комиссией;
  • проведение переговоров с участием посредника;
  • вынесение спора на трудовой арбитраж.

Действие заключенного колдоговора распространяется на всех работников соответствующего работодателя (отрасли, подразделения) и продолжается не более 3 лет (ст. 43 ТК РФ). Начинает он действовать либо с даты подписания, либо со дня, специально оговоренного в тексте документа.

По согласованию сторон колдоговор может быть:

  • продлен на срок не более 3 лет;
  • изменен и дополнен.

Не требуется менять его:

  • при изменении наименования работодателя или типа госучреждения;
  • реорганизации работодателя, проведенной как преобразование;
  • смене руководителя работодателя.

Он сохраняет свое действие на протяжении процедур:

  • реорганизации, проводимой как слияние, присоединение или разделение;
  • ликвидации.

При смене собственника колдоговор действует не более 3 месяцев с даты такого изменения. По истечении этого срока, так же как и по завершении реорганизации, проведенной как слияние, присоединение или разделение, договор может быть:

  • заключен в иной редакции;
  • продлен на срок не более 3 лет.

Подробнее о нюансах замены коллективного договора при смене собственника читайте в статье «Ст. 75 ТК РФ: вопросы и ответы».

Колдоговор — важная составляющая взаимоотношений между работниками и работодателем. Он позволяет не только упорядочить ряд организационных вопросов, но и предоставить работнику некоторые льготы, гарантии и доплаты, увеличивающие его заинтересованность в работе у работодателя, заключившего с работниками такой договор.

Колдоговор и налоги

Продолжая разговор о колдоговоре 1 , выясним, может ли предприятие использовать его как инструмент экономии расходов на уплату налогов. 2

Главное о колдоговоре

Заключение коллективного договора на предприятии не является обязательным (см. «ДК» №36/2008), но с помощью его соответствующих положений можно достичь определенных положительных для предприятия результатов.

1 См. статью М. Войцеховского «Колдоговор — заключать или нет» в «ДК» №36/2008.

2 Внимание! Все, написанное в данной статье, используется в работе реальными предприятиями, но редакция не гарантирует, что, осуществив аналогичные действия, вы не станете объектом усиленного внимания вашей ГНИ.

І. Обосновать свои действия, например, относительно:

1) выдачи беспроцентного займа своему работнику (в значительном размере и на довольно значительный срок) без обложения этой суммы НДФЛ и сборами в фонды соцстрахования.

В налоговом учете по налогу на прибыль и НДС предприятия-заимодателя выдача займа не отражается на основании п. 7.9 Закона о прибыли и пп. 3.2.4 Закона о НДС. В понимании Закона о доходах заем не является доходом работника, поэтому не облагается НДФЛ. А в соответствии с пп. 3.28 Инструкции по статистике заработной платы — не включается в ФОТ, поэтому не является базой для начисления и удержания взносов в фонды соцстрахования;

2) отнесения на валовые расходы оплаты труда во время вынужденного простоя в размере более 2/3 тарифной ставки (оклада) согласно ст. 113 КЗоТ.

Оплата простоя не по вине работника в размере, определенном ст. 113 КЗоТ, относится к составу дополнительной заработной платы (пп. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы) и к составу валовых расходов на основании пп. 5.6.1 Закона о прибыли. Ее больший размер может быть предусмотрен в коллективном договоре (ст. 97 КЗоТ), и именно на коллективный договор как на основание в этом случае ссылаются налоговики в консультации «Вестника налоговой службы Украины» №24/2007, с. 51;

3) отражения в налоговом учете расходов на выдачу спецодежды сверх законодательно установленных норм и освобождения их от удержания НДФЛ (см. письмо ГНАУ от 23.08.2005 г. №16782/7/17-3217 (см. «ДК» №39/2005) и письма ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины от 22.08.2005 г. №9898/5/17-3216 и №03-27-1378). То же касается и форменной одежды;

4) отражения в налоговом учете предприятия расходов, связанных с перевозкой/доставкой работников предприятия, и неудержания из этих расходов НДФЛ (см. письмо ГНАУ от 25.11.2004 г. №23054/7/17-3117, «ДК» №3-4/2005);

5) отражения в налоговом учете расходов на приобретение, например, «набора фаянсового, комплекта чайников, кофемолки… вентиляторов, фильтра для пылесоса и кондиционера» как «расходов, связанных с выполнением Коллективного договора» (см. определение Высшего административного суда Украины от 15.01.2008 г.), а также доставки питьевой воды в офис 1 . При этом в соответствующих положениях раздела коллективного договора «Охрана труда», обязывающих работодателя доставлять в административные и иные помещения холодную питьевую воду для обеспечения нормальных условий труда своих работников, стоит сослаться на раздел ІІ «Современное состояние водопроводно-канализационной сети и качества питьевой воды» Закона Украины от 03.03.2005 г. №2455-V «Об Общегосударственной программе «Питьевая вода Украины» на 2006 — 2020 годы» и еще на ряд документов, обязывающих администрацию предприятия обеспечивать работников питьевой водой 2 ;

6) неудержания НДФЛ из стоимости праздничного вечера, предусмотренного в коллективном договоре как мероприятие, связанное с «социальными программами и услугами предприятия, и поэтому не являющееся личным (персонифицированным) доходом («дополнительным благом») работников» (см. письмо ГНАУ от 26.08.2004 г. №7335/6/17-3116) 3 ;

7) необложения НДФЛ расходов на личную охрану должностных лиц руководящего состава предприятия (см. постановление Хозяйственного суда Днепропетровской области от 10.04.2007 г. по делу №А27/102-07 и наш комментарий к нему в «ДК» №11/2008).

ІІ. Выбрать способ налогообложения определенных выплат, например путевок для работников предприятия 4 , материальной помощи, которые могут:

а) отражаться в коллективном договоре как поощрительная выплата по результатам труда (пп. 2.3.4. Инструкции по статистике заработной платы);

б) приобретаться и выдаваться работнику как дополнительное благо.

1 «ДК» отвечал на вопрос о налоговом учете доставки питьевой воды в офис в сборнике «500 вопросов и ответов» на с. 163.

2 Например, таким документом могут являться ДСанПіН 3.3.2.007-98 «Гигиенические требования к организации работы с визуальными дисплейными терминалами электронно-вычислительных машин», утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 10.12.98 г. №7, поскольку эти электронно-вычислительные машины, а проще говоря — компьютеры, имеются почти на всех предприятиях.

3 Заметим, что в этом случае предприятие не имеет права отнести расходы по организации праздничного вечера к составу валовых, поскольку, несмотря на упоминание в коллективном договоре, они не связаны с хоздеятельностью. В конечном итоге, и отсутствие колдоговора не повлияет в данном случае на неудержание НДФЛ, поскольку доходы не являются персонифицированными. Но слишком уж уважают колдоговор налоговики и в указанном письме ссылаются на него как на нечто императивное (однозначное). См. также раздел «А почему именно колдоговор?».

4 Подробно эти способы налогообложения рассматривались в «ДК» №29/2008 (спецвыпуск «Заработная плата от А до Я»).

Каждый из этих способов имеет свои правила налогообложения. И в зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная), от того, по какому именно налогу выгодно в данный момент уменьшить налоговую нагрузку, предприятие выбирает для себя оптимальный.

То же касается суточных, выплачиваемых сверх установленных норм (см. пример 1).

ІІI. Оптимизировать налоговые платежи, например:

1) организуя питание работников вместо увеличения зарплаты (см. пример 2);

2) направляя работников на семинары вместо выплаты единовременных значительных премий или материальной помощи на отдых и оздоровление.

Вы почувствуете себя увереннее во время проверки, если ежегодная командировка работников предприятия на семинар, например в Египет, будет предусмотрена в колдоговоре как обязанность администрации предприятия «организовывать участие работников в семинарах, тренингах по тематике, совпадающей с хоздеятельностью предприятия для достижения предприятием наилучших показателей и результатов деятельности».

Такие расходы относятся к составу валовых расходов в полном размере на основании положений п. 5.1, пп. 5.2.1 Закона о прибыли (см. письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 11.05.98 г. №06-10/309). В свою очередь, эти расходы не будут считаться личными доходами (дополнительным благом) работников (см. письмо ГНАУ от 30.04.2004 г. №7944/7/17-3117).

IV. Найти выход из сложной ситуации, например, если невозможно или же слишком трудоемко осуществлять оформление удостоверений о командировке работников (см. пример 3).

Пример 1 Сверхлимитные суточные

Как указывают налоговики в своих письмах 1 , «на основании коллективного договора или приказа работодателем могут быть установлены нормы суточных расходов, превышающие нормы, установленные Кабинетом Министров Украины (пункт 11-1 Постановления №663)» (статьи 9-1 и 13 КЗоТ). В этом случае штраф в размере 15%, предусмотренный п. 9.10 Закона о доходах, из сумм сверхлимитных расходов не удерживается и удержание НДФЛ осуществляется без применения натурального коэффициента, установленного п. 3.4 этого же закона. Следует учитывать, что сумма сверхлимитных расходов не включается в состав ВР, несмотря на то, что они предусмотрены колдоговором. Работает ограничение пп. 5.4.8 Закона о прибыли (І вариант).

Можно компенсировать работнику командировочные расходы сверх норм путем предусмотрения в коллективном договоре 2 надбавки за интенсивность труда в связи с нахождением в командировке, которая рассчитывается как произведение определенной суммы и количества дней командировки (ІІ вариант).

1 См. письма ГНАУ от 25.03.2004 г. №2776/5/17-2116, от 21.04.2004 г. №3928/5/17-3116, от 27.04.2004 г. №7534/7/17-3117.

2 Как указывает Высший административный суд в своем определении от 12.06.2007 г., даже если какая-то выплата указана не в разделе «Оплата труда» колдоговора предприятия, ее «валоворасходность» не подлежит сомнению. Также см. постановление Высшего хозяйственного суда от 31.03.2005 г. по делу №6/100.

Сравним налоговые последствия этих вариантов для десяти работников предприятия, которые более 10-ти дней в месяц находятся в командировке, если сумма сверхлимитных суточных/надбавки составляет 40 грн за день командировки (см. таблицу 1).

Сравнение налоговой нагрузки в зависимости от избранного способа компенсации сверхлимитных суточных

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР

Коллективный договор в учреждении здравоохранения, как и в других организациях, призван обеспечить работникам дополнительные права и гарантии. Заключается он обычно по инициативе трудового коллектива и является актом его непосредственного участия в правовом регулировании условий и оплаты труда, создании локальных норм трудового права и управления организацией. О том, каким образом отдельные положения коллективного договора влияют на оптимизацию налогообложения учреждения, вы узнаете из этой статьи.

Учреждения стремятся к минимизации налогообложения, поэтому их интересует вопрос: как? Не последнее место при этом отводится коллективному договору, поскольку довольно часто в нормативных актах имеются ссылки, позволяющие учесть расходы при исчислении некоторых налогов, при условии если они предусмотрены коллективным договором. Таким образом, устанавливая определенные выплаты и компенсации работникам, в нем следует прописать условия, порядок и размеры их предоставления.

Коллективный договор — документ, регулирующий социально-трудовые отношения в организации между работниками и работодателем (ст. 40 ТК РФ). При его заключении работодатель должен учитывать, что прописанные в нем условия не должны ухудшать положение работников, снижать уровень их прав и гарантий, установленных законодательством. В период действия договора он не имеет права изменять его условия в одностороннем — приказном — порядке (ст. 43 ТК РФ). Основное отличие коллективного договора от других локальных нормативных актов состоит в том, что это двустороннее соглашение, в то время как основная масса внутренних документов принимается в одностороннем порядке — только работодателем.

Стороны коллективного договора свободны в выборе его содержания. В ст. 41 ТК РФ приведен перечень обязательств работников и работодателя, которые включаются в коллективный договор. Перечислим некоторые из них:

— формы, системы и размеры оплаты труда;

— выплата пособий, компенсаций;

— механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

— занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

— рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

— улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

— соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;

— экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

— гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

— оздоровление и отдых работников и членов их семей;

— другие вопросы, определенные сторонами.

Из вышесказанного следует, что коллективный договор в учреждении для того, чтобы избежать споров с проверяющими органами, а также в случае необходимости отстоять свои позиции в арбитражном суде.

Рассмотрим, как условия коллективного договора влияют на оптимизацию налогообложения учреждения с учетом арбитражной практики по решению спорных вопросов применения отдельных его положений

Налог на прибыль

Положения коллективного договора могут значительно снизить налоговую базу по налогу на прибыль, если в них предусмотрены перечисленные ниже расходы.

Расходы на питание и проезд

Некоторые учреждения выплачивают компенсацию удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставляют его по льготным ценам или бесплатно, оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Согласно ст. 270 НК РФ данные расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако Налоговый кодекс разрешает включить данные затраты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, если они предусмотрены положениями коллективного договора (п.п. 25, 26 ст. 270 НК РФ).

Нередко налоговые органы при проверках правильности исчисления налога на прибыль перечисленные расходы не принимают в уменьшение налоговой базы, однако арбитражные суды на стороне налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС МО от 21.02.2007 N КА-А40/331-07 была рассмотрена следующая ситуация. Согласно материалам дела налоговая инспекция вынесла решение в части неправомерного отнесения организацией на расходы затрат по предоставлению питания сотрудникам по льготным ценам. Организация не согласилась с доводами налоговых органов и обратилась в арбитражный суд.

Суд признал решение инспекции недействительным. Им было доказано, что у организации имелись все права на исчисление налога на прибыль с учетом расходов по предоставлению работникам организации питания по льготным ценам в соответствии с условиями коллективного договора (п. 25 ст. 270 НК РФ). На основании вышеизложенного суд сделал обоснованный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и взыскания штрафа.

В Решении от 07.11.2005 N А40-50115/05-127-398 Арбитражный суд Москвы также поддержал налогоплательщика. Налоговой инспекцией не были приняты расходы, понесенные налогоплательщиком в целях компенсации стоимости проезда к месту работы, выплачиваемой сотрудникам. В связи с этим ему был начислен налог на прибыль и предъявлены штрафные санкции. Организация обратилась в арбитражный суд, представив для обоснования отнесения вышеупомянутых затрат на уменьшение налоговой базы коллективный договор. В ходе рассмотрения материалов дела суд установил, что налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик, в соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ, уменьшил на основании коллективного и заключенных с работниками трудовых договоров.

Судом вынесено правильное решение, поскольку коллективным договором, заключенным в установленном законом порядке, предусмотрены расходы на оплату проезда к месту работы сотрудников, поэтому они могут быть отнесены на расходы в целях налогообложения.

Расходы на оплату труда

Предусмотренные в коллективном договоре те или иные выплаты позволяют уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. На это указывает ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, перечень расходов по оплате труда не является закрытым, так как согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в их состав можно включать другие расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, которые и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это могут быть, например, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, премии за высокие достижения в труде, более высокие доплаты за совмещение, за работу в выходные и праздничные дни.

Подтверждает изложенное Постановление ФАС ЦО от 03.07.2006 N А14-18292-2005/641/10. Из материалов дела следовало, что организация не включала в расходы выплату премий работникам за работу в выходные и праздничные дни, за добросовестное выполнение трудовых обязанностей, за сдачу бухгалтерской отчетности и др. Поэтому ей были предъявлены штрафные санкции и указали на уплату в бюджет определенных налогов. Суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что поскольку эти выплаты предусмотрены Положением об оплате труда и коллективным договором, они относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Обеспечение нормальных условий труда

Образовательные учреждения для организации питания работников приобретают посуду, бытовую технику, предметы интерьера. Эти расходы не могут учитываться при исчислении налога на прибыль, так как они не связаны с производством и реализацией. Указав их в коллективном договоре, организация, согласно пп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, может учесть данные затраты. При этом нужно экономически обосновать, документально подтвердить и быть готовыми доказать налоговой инспекции, что данное имущество приобретено в соответствии с указанными целями и нормами.

Такой вывод содержится в Постановлении ФАС МО от 25.12.2006 N КА-А40/12681-06. Суд подчеркнул, что включение в расходы затрат на приобретение непроизводственных товаров при исчислении налога на прибыль правомерно. Им доказано, что все спорные затраты соответствовали критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они обоснованы и документально подтверждены и были связаны с приобретением товаров, используемых в производственной деятельности налогоплательщика. Суд установил, что посуда, предметы интерьера и бытовая техника приобретались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях. Затраты на приобретение этого имущества были направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей и обеспечение нормального рабочего процесса. Поэтому такие затраты носят производственный характер и правомерно уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Командировочные расходы

Многочисленные вопросы возникают в связи с выплатой сверхнормативных суточных. Например, как их учесть при исчислении налога на прибыль? Даже если учреждение предусмотрит в коллективных договорах выплату суточных в размерах, превышающих установленные нормативными актами, то учесть их при исчислении налога на прибыль оно не сможет. Включению в расходы подлежат суточные, установленные Постановлением Правительства РФ N 93 . Бюджетные учреждения вправе закрепить в коллективных договорах повышенные размеры суточных только за счет внебюджетных средств, но учесть их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль нельзя.

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Единый социальный налог

Поскольку сверхнормативные суточные не включаются в расходы в целях исчисления налога на прибыль, они не признаются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не являются объектом обложения ЕСН.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются все производимые в рамках оплаты труда выплаты и компенсации, предусмотренные коллективным договором. Однако в нем нужно оговорить не только их перечень, но и методику определения размера выплат. Такое высказывание прозвучало в Постановлении ФАС ВВО от 07.02.2007 N А43-5090/2006-16-151.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку организации по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и полноты уплаты ЕСН. В ходе проверки было установлено, что в нарушение п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ организация допустила занижение налогооблагаемой базы по ЕСН в результате невключения в нее компенсаций за удорожание стоимости питания, которая была предусмотрена коллективным договором. По мнению налоговой инспекции, организация была обязана включить эти компенсационные выплаты в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, а также в налоговую базу по ЕСН.

Суд указал, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Так, согласно п. 25 ст. 270 НК РФ предусмотренные в коллективном договоре расходы на выплату компенсации в связи с удорожанием стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно подлежат включению в расходы. Однако в коллективном договоре предусматривалась выплата компенсации стоимости питания на производстве каждому работнику, работающему по графику полного рабочего дня, а сумма, из расчета которой должна выплачиваться компенсация, отсутствовала. Право определять размеры компенсаций условиями коллективного договора было возложено на администрацию организации. Поэтому выплата работникам компенсации стоимости питания производилась в размерах, установленных распоряжениями руководителя организации; ссылки на коллективный договор в этих распоряжениях не содержалось.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что данные выплаты осуществлялись по инициативе организации вне рамок коллективного договора и правомерно не относились ею на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, начислять ЕСН с данной компенсации нет оснований (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Рассмотренное выше Постановление указывает на то, что некорректно составленные положения коллективного договора не позволили организации включить такие затраты в расходы при исчислении налоговой базы.

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов на проезд, по найму жилого помещения, суточных и иных затрат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Значит, налогоплательщик, получающий выплаты, которые по своему характеру являются суточными, то есть компенсационными, направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства, выплачены в пределах размеров, установленных в соответствии с коллективным договором, не обязан уплачивать с указанных выплат налог на доходы физических лиц.

Обратите внимание: выплата увеличенного размера суточных возможна только за счет средств от предпринимательской деятельности, поскольку для работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». Данным Постановлением утверждены нормы расходов на служебные командировки, покрываемые за счет средств федерального бюджета, но они не распространяются на размер командировочных расходов, если они покрываются за счет других источников. Поэтому организации, финансируемые из федерального бюджета, стоят наравне с другими организациями при применении ст. 168 ТК РФ.

При этом размеры возмещения, оговоренные в коллективных договорах, не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, предусмотренные коллективными договорами размеры возмещения суточных освобождают учреждения от уплаты с этих сумм НДФЛ.

Это подтверждают Решение ВАС от 26.01.2005 N 16141/04 и Постановление ФАС ЦО от 18.04.2005 N А09-13346/04-12, согласно которым взимание с работников дополнительных денежных средств в виде налога на доходы физических лиц в связи с получением последними средств, необходимых для выполнения служебного поручения, неправомерно. Суды также указали, что законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц не определены; общий порядок установления таких норм предусмотрен трудовым законодательством.

Обратите внимание: позиция ВАС РФ представлена в Решении N 16141/04. Позднее она была подтверждена Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04.

Аналогичные решения были приняты в Постановлениях: ФАС ЦО от 21.10.2005 N А54-1061/05, от 18.04.2005 N А09-13346/04-12, ФАС ВСО от 14.02.2006 N А19-4631/05-43-Ф02-200/06-С1, ФАС УО от 29.11.2005 N Ф09-5353/05-С2, от 21.11.2005 N Ф09-5198/05-С2, от 23.08.2005 N Ф09-3636/05-С2, от 09.03.2005 N Ф09-561/05-АК, ФАС СКО от 24.04.2006 N Ф08-1482/2006-681А, от 19.09.2005 N Ф08-4317/2005-1714А, ФАС ДО от 15.02.2005 N Ф03-А37/04-2/4191, ФАС ЗСО от 12.07.2005 N Ф04-4541/2005(12860-А27-23), от 29.06.2005 N Ф04-9203/2004(12477-А27-35), ФАС СЗО от 09.03.2005 N А52/3844/2004/2, ФАС ПО от 08.02.2005 N А49-5652/04-580А/13.

Подписано в печать

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: балансы хвойные по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Закладка Постоянная ссылка.

Комментарии запрещены.