Как оплачивать уточненный ндс

Самостоятельное исправление ошибок по НДС через уточняющий расчет

22.06.2016 2030 0 0

В уточняющем расчете налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет) отражаются все заполненные строки налоговой декларации (далее — декларация), которая уточняется, — обращают внимание специалисты ГУ ГФС в Волынской области.

В графу 4 уточняющего расчета переносятся показатели декларации, которая уточняется; в графе 5 отражаются все показатели декларации с учетом исправленных ошибок; в графе 6 отражается абсолютное значение ошибки по всем заполненным в уточняющем расчете строкам с соответствующим знаком (+/-), в случае если абсолютное значение равно нулю, то соответствующая строка не заполняется.

При этом, следует отметить, не заполненные строки в декларации в уточняющем расчете остаются не заполненными.

Согласно п. 1 разд. IV Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 за № 159/28289 (далее — Порядок № 21), в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст.102 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации по НДС (далее — декларация), он обязан направить уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет) к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.

В графе 4 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. В случае, если в декларации за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который представлялся к декларации отчетного (налогового) периода, который исправляется (п. 2 разд. V и Порядка № 21).

В графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления (п. 3 разд. V и Порядка № 21).

В графе 6 уточняющего расчета отражается сумма ошибки (абсолютное значение) (п. 4 разд. V и Порядка № 21).

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 18 или строки 20.2, уточняющий расчет представляется за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Такой уточняющий расчет может быть представлен способом, определенным в абзаце четвертом п. 50.1 ст. 50 разд. II НКУ. Значение графы 6 строки 21 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет (п. 5 разд. V и Порядка № 21).

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих периодах появлияет на значение строки 18 или строки 20.2, уточняющий расчет представляется за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации влияло на значение строки 18 или строки 20.2 (п. 6 разд. V и порядка № 21).

Налогоплательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан уплатить штраф, начисленный в соответствии с п. 50.1 ст. 50 НКУ. Сумма начисленного штрафа отражается в графе 6 строки 18.3 уточняющего расчета.

В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.

Отдел организации работы ГУ ГФС в Волынской области

Уточненная декларация по НДС

8. Разъяснения налоговиков по теме » Уточненная декларация по НДС «, аналитика:

·01· ГФС ИНК № 307/6/. -15/ІПК oт 29 января 2018 — ошибки в деклаpировании бюджетного возмещения.

·01· 07.02.2017 Bидео Обязательства по утoчненкам — куда платить?

·02· ИНК ГФС №888/6/. -15/ІПК oт 29.06.2017: возобновление регистрации плательщика HДC и остатки налогового кредита.

·01· Письмо ГФС №11362/. -15 oт 25.05.2016 Погашение задолженности и уплата штрафа поcле исправления ошибок.

·02· Письмо ГФС №22778/6/. -02-15 oт21.10.2016 — если НН не включeна в налоговый кредит 365 дней: можно ли ее использовать чeрез уточняющий расчет?

·03· 04.07.2016 [ВИДEО] Бухгалтерский вебинар. Обзор послeдних писем ГФС.

·01· Письмо ГФС № 11246/6/. -15 oт 28.05.2015 — уточненное приложение 2 к декларации.

1) Почему не принимают уточняющий расчет в видe приложения к декларации?

2) B приложении 2 к дeклaрации не указано направление использования оcтатка отрицательного значения (нe заполнено ни поле «a», ни пoле «б»). Можно ли сделать этoт выбор в следующих периодах или уточнить?

·01· О граничных сроках исправления ошибок, подробнее. .

·01· О приложениях к уточненке, подрoбнее. .

·02· Oб уплате НДС и штрафа пo уточненке, подробнее. .

·03· О заполнении исправленных показателей, подробнее. .

·04· Если НДС ошибочно не заявили к возмещению, подробнее. .

·06· Если ошибка была в строке 24, подробнее. .

Срaзу оговоримся, что здeсь рассматривается, в оснoвном уточняющий расчет по НДС в виде самостоятельного документа, а не прилагаемого к декларации.

Уточненная декларация по НДС мoжeт быть подана начиная со следующего дня поcле предельного срока подачи декларации НДС (до этoго срока для исправления ошибок должна подаваться «Звітна нова» декларация).

Кoгда же заканчивается срок? В течeние 365 дней соглaсно п. 198.6 Налогового кoдекса или же 1095 днeй?

Нoрмы п. 198.6 Налогового кодeкса регулируют порядок и период формиpования налогового кредита, а не eгo уточнения. Исправление ошибок, допущенных пpи формировании налогового кредита, осуществляется c yчетом сроков давности 1095 дней, опредeленных в ст. 102 Кодекса.

Oб этом же говорит и поpядок заполнения. Согласно п. 1 раздeла IV Порядка заполнения декларации еcли в будущих налоговых пeриодах (с учетом сроков давности, опредeленных в ст. 102 НК) налогоплатeльщик самостоятельно выявляет ошибки, содержaщиеся в ранее представленной декларации, oн обязан отправить уточняющую декларацию.

По каким принципам заполняется уточненная декларация по НДС

Уточненная декларация по НДС содeржит в грaфе 4 всe первоначальные покaзатели налоговой декларации по НДС, которую хотите уточнить. Если же в декларацию за этoт отчетный период раньше вносились измeнения, в графе 4 отражаются соoтветствующие показатели графы 5 из последней уточненки.

В графе 5 уточняющей декларации отражаются исправленные суммы.

В грaфе 6 отражается сумма ошибки, тo есть графа 5 минус графа 4.

Незаполнeнные строки в уточняющей декларации отрaжаются с прочерками (пpи представлении на бумажных носителях), a в случае представления в электpонном виде — остаются незаполненными.

БOНУС: Скачайте справочник по отчетности

Кaкие приложения должны быть поданы с уточняющей декларацией

В соoтветствии с п. 8 раздeла VІ Порядка заполнения пpи исправлении ошибок в строках предстaвленной ранее декларации, к которым нyжнo прилагать приложения, к уточняющей декларации прилагаются соответствующие приложения, содеpжащие информацию об уточненных показателях.

Описaние очень краткое. Придется расшифровать.

Нужно подать только те приложения, котoрые содержат исправления (c плюсом или минусом). Если, например, было первоначально подано Приложeние №1 и Приложение №5, а ошибка ecть только в ИНН поставщика в Прилoжении №5, то с уточняющей декларацией подаете только Прилoжение №5 с исправляющими строками (c отметкой «уточнюючий»).

Уточняющие приложения содеpжат уточнения стоимостных показателей: увеличения — co знаком «+», уменьшения — со знaком «-«. Итоговая сумма данного приложения должна быть равна сyмме из колонки 6 уточняющей декларации.

Ecли к стрoке уточняющей декларации, к которой соглaсно колонке 2 предусмотрена подача прилoжения, в колонке 6 стоит прoчерк (отчетность на бумаге) или стpока не заполнена (отчетность в электpонном виде), то приложения к тaким строкам уточняющей декларации плательщик налoга прилагать не должен.

Не дoлжeн, но может. Ведь на прaктике очень распространены случаи, когда итoговая сумма в приложении равна нyлю и соответственно в колoнке 6 стоит ноль, a уточнения в самом приложении очeнь важны (пример — запись в Прилoжении №5 с неправильным ИНН поставщика указывают с «минусом», а стрoку с правильным ИНН указывают с «плюсом», в итоговой стpоке получаем «ноль»).

Оплата налоговых обязательств пo уточняющей декларации

Короткий перечень требований есть в п. 50.1 HKУ.

Если речь идeт о «самостоятельном документе», тo нужно послать уточняющую декларацию и уплатить сyмму недоимки и штраф в размeре 3% от недоплаты до подачи этoй уточняющей декларации.

После выполнения этих требований остальные штрафы вам нe грозят.

Самая распростpаненная ситуация: в отчетности был укaзан неправильный ИНН покупателя и неправильный месяц выписки налоговой накладной от поставщика.

Заполнение расчета следyющее (кликните, чтобы увеличить нужную стрaницу):

Как платить недоимку при подаче нескольких уточненных деклараций?

Если за один и тот же квартал вы подаете несколько уточненных деклараций с уточнением суммы к доплате (например, по НДС), каждый раз сначала платите налог и пени, а уж потом сдавайте декларацию. Только такой порядок избавит вас от штрафа за неуплату налога.

Из письма в редакцию

После подачи декларации по НДС нам пришлось из-за ошибок подавать за этот же квартал несколько уточненных деклараций. Перед подачей последней «уточненки» недоимку мы уплатили, но инспекция почему-то начислила нам штраф. Права ли инспекция? Ведь все «уточненки» были за один квартал.

Мнение эксперта

Ваша инспекция права. По общему правилу за неуплату или неполную уплату налога ИФНС наказывает налогоплательщиков штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Налоговой ответственности можно избежать. Для этого до того, как вы узнали, что инспекторы выявили недоимку, или о том, что они назначили выездную проверку, нужно доплатить недостающую сумму налога и пени в бюджет. А затем представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию (п. 4 ст. 81 НК РФ). Причем если сначала сдать «уточненку», а потом заплатить недоимку и пени, то штрафных санкций избежать не удастся.

Уточненные декларации вы представляли после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. Неуплата налога привела к появлению задолженности перед бюджетом.

Вы, к сожалению, не учли, что при подаче нескольких «уточненок» за один и тот же налоговый период порядок действий такой же, как и при сдаче одной «уточненки». Сначала нужно уплатить налог и пени, и только потом сдать декларацию в ИФНС.

То есть при подаче нескольких «уточненок» с суммой налога к доплате недоимку нужно уплатить до представления каждой из них. Поскольку вы уплатили недоимку только до представления последней уточненной декларации, налоговая инспекция на законных основаниях начислила вам штраф за недоплату налога по предыдущим уточненным декларациям.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости

Тему статьи предложила налоговый консультант С. В. Никитина, г. Москва.

Исправление НДС-декларации, составленной и поданной в электронном виде, а также уточнение представленных в ней сведений имеет свои нюансы. Рассмотрим, когда можно обойтись пояснениями к первоначальной декларации, а когда потребуется представить уточненку. И если она все-таки составляется, какие особенности надо учесть при заполнении разделов 8 и 9.

Когда при камеральной проверке нужна уточненка

По-прежнему при камералке НДС-декларации налоговики проверяют соблюдение контрольных соотношени й Письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected] . Если что-то не сходится — о найденной ошибке инспекция должна вам сообщит ь п. 3 ст. 88 НК РФ . Кроме того, теперь ФНС имеет возможность в автоматическом режиме делать перекрестные проверки данных в электронных декларациях продавцов и покупателей. То есть фактически проводится сверка реквизитов и показателей счетов-фактур в декларации одних и других. Если находятся нестыковки между этими данными, инспекция выставит требование о представлении пояснений.

Не забудьте о том, что при получении требования о представлении пояснений надо не позднее 6 рабочих дней (считая со дня его отправки налоговым органом) передать в инспекцию квитанцию о прием е п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ . Если вы этого не сделаете, то в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет (электронный кошеле к) п. 6 ст. 6.1, п. 1, подп. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ .

Дать пояснения (в электронном или бумажном виде) или внести исправления, представив уточненную декларацию, нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекци и п. 3 ст. 88 НК РФ . Налоговая служба советует представлять пояснения по типовой рекомендованной форм е Письмо ФНС от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752 .

Какие ошибки исправлять, представляя лишь пояснения, а где необходима уточненка? Разумеется, лучший для налоговиков вариант — получить от всех налогоплательщиков уточненные декларации с идеально внесенными в них данным и п. 4 приложения к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 . Тогда программа ФНС при проверке этих уточненных деклараций автоматически сравнит обновленные данные и выявит, что все противоречия и несоответствия исправлены.

Но на НДС-декларации распространяется общее правило: подавать уточненную декларацию нужно только тогда, когда обнаружены ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплат е п. 1 ст. 81 НК РФ . Во всех остальных случаях подавать уточненную декларацию можно, но не обязательно. То есть Налоговый кодекс не обязывает подавать уточненку для исправления каждого неправильного показателя, особенно если он не влияет на расчет налога.

Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной доплатой недоимки и пеней) убережет вас от уплаты штраф а подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ .

А если вы проигнорируете требования налоговиков и не представите пояснения и/или уточненную декларацию, инспекция примет решение по результатам проверки на основании имеющихся у нее сведени й п. 5 ст. 88, статьи 100, 101 НК РФ . И если, к примеру, сочтет, что вы занизили налоговую базу и недоплатили налог, то доначислит налог, пени и оштрафует вас ст. 122 НК РФ .

Особенности заполнения разделов 8 и 9 при подаче уточненки

После перехода на новый формат электронной НДС-декларации уже накопилось немало вопросов по заполнению уточненки.

ВОПРОС 1. Надо ли в уточненную декларацию включать раздел 8 «Сведения из книги покупок. » или раздел 9 «Сведения из книги продаж. », если после сдачи декларации был заполнен дополнительный лист книги покупок или книги продаж, к примеру, из-за изменения стоимости товаров? При этом каких-либо ошибок при переносе данных из книги покупок и книги продаж в разделы 8 и 9 первоначальной декларации не было. И если разделы 8 и 9 нужны, как их заполнять?

Неверные цифры часто чреваты последствиями: одна неправильная мерка — и пиджак мал или велик, одна неправильная сумма в декларации — и ее нужно пересдавать

В частности, далеко не всем ясно, какой признак актуальности сведений ставить по строке 001 этих раздело в пп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] :

  • признак «0», который проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8, по разделу 9 или в приложении 1 к разделу 8 или 9:
  • не представлялись вовсе;
  • заменяются или дополняются;
  • признак «1», который проставляется в случае, если представленные ранее сведения актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.

В Порядке прямо не сказано, что при изменении сведений в книге покупок (книге продаж) в разделе 8 (9) может быть проставлен признак актуальности «1», а в приложении к нему — «0» и наоборот. Однако нет и прямого запрета на это пп. 46.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] . Кроме того, программа заполнения декларации позволяет ставить разные признаки актуальности в разделе 8 (9) и приложении к нему. В ряде случаев это позволяет уменьшить объем уточненной НДС-декларации без всякого смыслового ущерба.

Вот как прокомментировала рассматриваемую ситуацию специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В любых ситуациях, когда вносятся исправления в книги покупок и/или продаж, в декларацию по НДС необходимо включать приложение 1 к разделу 8 и/или приложение 1 к разделу 9. При этом в уточненной декларации обязательно должны быть заполнены все те разделы, которые были в первичной декларации, в том числе разделы 8 и 9.

Заполнять эти разделы можно двумя способами.

Способ 1 — при внесении изменений в книгу покупок в раздел 8 уточненной декларации переносятся все сведения из раздела 8 первичной декларации с признаком «0» по строке 001, а изменения отражаются в приложении 1 к разделу 8, в котором также указывается признак «0». Аналогично заполняется раздел 9 при внесении изменений в книгу продаж и составлении приложения 1 к разделу 9.

Однако у многих организаций книги покупок и продаж имеют большое количество записей. Поэтому предусмотрен способ 2. В этом случае в уточненной декларации по НДС в разделе 8 (9) отражаются ИНН, КПП, а также признак «1», означающий, что данные соответствующего раздела в первоначальной декларации достоверны и верны. А в приложении 1 к разделу 8 (9) проставляется признак «0», и в нем отражаются необходимые изменения.

Как видим, при составлении уточненной декларации необязательно повторно представлять полностью заполненный раздел 8 (9) ” .

Налоговая служба в свежем Письме подтвердила, что можно заполнить приложение 1 к разделу 8 или 9 с «полными исправленными данными» (то есть с цифрой 0 в строке 001) и при этом сам раздел 8 или 9 оставить «пустым», то есть поставить в строке 001 цифру 1 и не заполнять строки 005, 010— 190 в разделе 8 или, соответственно, строки 005, 010— 280 в разделе 9 Письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/[email protected] .

ВОПРОС 2. При каких ошибках, допущенных при составлении уточненной декларации, можно не заполнять приложения к разделам 8 «Сведения из книги покупок. » и 9 «Сведения из книги продаж. »?

С учетом того что приложение 1 «Сведения из дополнительных листов. » к разделу 8 заполняется во всех случаях, когда появляется дополнительный лист к книге покупок, получается: без приложений можно подавать только уточненки в связи с исправлением допущенных ошибок, при котором такой дополнительный лист составляться не должен. Аналогичная ситуация и с заполнением приложения 1 к разделу 9: нет доплиста к книге продаж — нет и приложения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При исправлении ошибок в НДС-декларации можно не заполнять приложения 1 к разделам 8 и 9 в случаях, когда исправления не затрагивают записи в книге покупок и книге продаж. Например, в первичной декларации были заполнены все девять разделов, а при уточнении налогоплательщику надо было скорректировать сведения, указанные в разделе 7, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению.

Подавая уточненную декларацию с исправленным разделом 7, надо включить в декларацию все разделы, которые были в первичной декларации, но при этом уточнять надо только раздел 7. Разделы 8 и 9 необходимо представить, проставив в них по строке 001 код «1», означающий, что данные соответствующего раздела в первоначальной декларации достоверны. В таком случае остальные поля разделов 8 и 9 остаются пустыми.

Однако допустимо представить в уточненной декларации разделы 8 и 9, проставив в них код «0» в строке 001. В таком случае потребуется продублировать в них без изменения все сведения, отраженные в разделах 8 и 9 первичной декларации. То есть заново выгрузить все, что было в этих разделах представлено в инспекцию ранее.

Так же надо поступить при исправлении иных ошибок, которые не связаны с книгой покупок и книгой продаж. К примеру, если нужно поправить какие-либо данные на титульном листе деклараци и ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Но обратите особое внимание на такую деталь: в случае если в уточненной декларации вы проставите в разделах 8 и 9 признак «0», однако не будете заполнять в них строки 005, 010 и следующие, то получится, что вы просто обнулите данные о книге покупок и книге продаж, которые были переданы налоговикам в первоначальной декларации. То есть допустите новую ошибку. Чтобы ее исправить, вам придется подавать еще одну уточненную декларацию и в ней заново приводить все сведения из разделов 8 и 9.

В уточненной декларации разделы 8 и 9 должны быть всегда. Если не было технических ошибок при переносе данных из книги покупок и книги продаж в первоначальную декларацию, то при заполнении уточненки бухгалтер может самостоятельно выбрать, какой признак актуальности сведений проставить в этих разделах:

  • признак «0» — в этом случае придется продублировать сведения раздела из первоначальной декларации;
  • признак «1» — в этом случае строки 005, 010— 190 (010— 280) в разделе 8 (9) заполнять не нужно.

Если же в первоначальной декларации были допущены ошибки при переносе данных в раздел 8 или 9 из правильно сформированной книги покупок или книги продаж, то в уточненной декларации для исправления ошибки необходимо проставить в том разделе, в котором она была допущена, признак «0» и заново полноценно заполнить такой раздел — на этот раз уже правильно.

ВОПРОС 3. Какие особенности заполнения разделов 8, 9 и приложений к ним надо учитывать в случае составления вторичной уточненной декларации?

Если подается вторая уточненная декларация (третья и так далее), принцип заполнения разделов 8 и 9 тот же Письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/[email protected] . И в этом случае возможно, что признак «1» в строке 001 может появиться даже в приложении 1 к какому-либо из этих разделов.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Бывают случаи, когда в уточненной декларации в приложении 1 к разделу 8 отражается признак актуальности сведений «1», означающий, что ранее все сведения этого приложения были представлены в инспекцию верно.

Например, организация подала первую уточненную декларацию, исправила в ней сведения из книги покупок. В такой уточненной декларации подан раздел 8 с приложением 1 к этому разделу (с признаком «0» по строке 001).

Затем организация подает вторую уточненную декларацию, в которой внесены исправления, например в раздел 7.

В эту вторую уточненную декларацию включаются все сведения, которые были в первой уточненной декларации, с учетом внесенных изменений. То есть и раздел 8, и приложение 1 к нему.

Проще всего в разделе 8 и в приложении 1 к нему указать признак «1» по строке 001. Тем самым налогоплательщик говорит, что в книге покупок и в дополнительном листе, который был в первой уточненной декларации, ничего не изменилос ь ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Напомним, что по общему правилу при подаче уточненки проверка первоначальной декларации прекращаетс я п. 9.1 ст. 88 НК РФ . И начинается камеральная проверка новой — уточненной декларации. Вообще же камеральная проверка заканчивается:

  • на дату истечения трехмесячного срока со дня представления деклараци и п. 2 ст. 88 НК РФ ;
  • на дату окончания проверки, указанную в акте п. 5 ст. 88 НК РФ .

Так что за ошибки, исправленные путем подачи уточненки до вручения акта проверки (с уплатой пеней и недоплаты по НДС), инспекторы вас не оштрафуют.

Ошибки в декларации по НДС алгоритм исправления

От ошибок никто не застрахован, особенно когда речь идет об ошибках в декларации по НДС. Когда можно исправлять ошибки в НДСной отчетности и каким образом это можно сделать? Как заполнить уточняющий расчет? Когда придется уплатить штраф? Об этом и больше мы расскажем в текущем материале

Способы исправления НДСных ошибок

Пункт 50.1 НКУ предлагает на выбор плательщика исправлять ошибки в налоговой отчетности с помощью или уточняющего расчета как самостоятельный документ, или уточняющего расчета как приложение к текущей декларации. Однако плательщики НДС могут воспользоваться только первым способом. Ведь п. 1 р. VІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (далее — Порядок № 21), говорит лишь о возможности предоставления уточняющего расчета как самостоятельного документа.

Итак, у НДСников сейчас есть два способа исправления ошибок в ранее поданной декларации по НДС, а именно:

  • Первый способ— подать новую декларацию по НДС с исправленными показателями(последний абзац п. 50.1 НКУ и п. 23 р. ІІІ Порядка № 21).

Но данный способ можно применить, только если не истек предельный срок предоставления декларации по НДС, в которой есть ошибки.

Допустим, плательщик в начале июля подал декларацию за июнь 2017 года и обнаружил в ней ошибки. Он вправе до 20.07.2017 г. (предельная дата предоставления декларации за июнь 2017 года) включительно подать декларацию за этот отчетный период с пометкой «Звітна нова» и исправленными показателями. Кстати, такие же отметки ставят и во всех приложениях к такой декларации. Тогда налоговики по базе проводят данные с новой декларации, а предоставленная ранее декларация с ошибками получает статус — «до відома».

И если успеть подать отчетную новую декларацию, то можно считать, что ошибки как таковой не было. Ведь в этом случае штрафных санкций по п. 50.1 НКУ не начисляют, а расчеты с бюджетом по данным отчетной новой декларации проводят в общем порядке (через электронный счет в предельные сроки для уплаты НДС за отчетный период, то есть в течение 10 к.дн., следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации).

  • Второй способ — подать уточняющий расчет как самостоятельный документ (абз. 4 п. 50.1 НКУ и п. 1 р. VІ Порядка № 21).

Его применяют в случае:

1) если плательщик НДС самостоятельно выявляет ошибки в ранее предоставленной им декларации по НДС (п. 50.1 НКУ);

2) если ошибку обнаружили налоговики по результатам электронной проверки (которая проводится по заявлению самого плательщика). При этом необходимо подать уточняющий расчет в течение 20-ти рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки (п. 50.3 НКУ);

3) изменения направления согласованного бюджетного возмещения по решению налогоплательщика (п. 5 р. ІV Порядка № 21).

Если ошибка повлекла за собой недоплату налога в бюджет, то, исправляя ее таким образом, плательщику НДС придется начислить и уплатить штраф в размере 3% от суммы недоплаты (п. 50.1 НКУ). А вот пени можно избежать, если успеть исправить ошибку в течение 90 к.дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства по НДС (п. 129.9 НКУ).

Уплата недоплаты, штрафа и пени

Что же такое недоплата? Собственно, это сумма НДС, которую плательщик должен был уплатить в бюджет, но не уплатил (в частности, из-за допущенных ошибок в НДСной отчетности). Также к ней приравнивают сумму неправомерно полученного плательщиком бюджетного возмещения по НДС.

Ошибка повлечет за собой недоплату, если:

  • занижена сумма НДС к уплате (в уточняющем расчете данные со знаком «+» в графе 6 строки 18);
  • ошибка привела к завышению полученного бюджетного возмещения (в уточняющем расчете в графе 6 строки 20.2 фигурирует отрицательное значение, и данная сумма фактически была получена плательщиком НДС).

Согласно предписаниям пп. «а» п. 50.1 НКУ, сумму недоплаты и самоштрафа следует уплатить до подачи уточняющего расчета. Однако с 01.01.2017 г. в п.п. 87.1 и 200 1 .6 НКУ прописан специальный порядок уплаты НДС по уточняющим расчетам (см. схему).

Схема

То есть доплату НДС по уточняющим расчетам за периоды после 01.07.2015 г. проводят через электронные НДС-счета. А это значит, что плательщик НДС на дату подачи уточняющего расчета должен обеспечить наличие соответствующей суммы на своем электронном НДС-счете. Далее, получив уточняющие расчеты с декларируемыми суммами доплат, ГФСУ, формирует реестр и предоставляет его Госказначейству, которое, в свою очередь, списывает эти суммы с электронных счетов плательщиков в бюджет.

В разъяснении в «Віснику. Право все знати все про податки і збори» (№ 13 за 2017 год, стр. 47) налоговики предлагают сумму самоштрафа и пени также уплачивать через электронный НДС-счет. Мы с этим согласиться не можем, поскольку ничего подобного НКУ не предусматривает.

Посему, мы считаем, уплату предусмотренных НКУ штрафных санкций (3% суммы недоплаты) и пени плательщик НДС осуществляет с текущего счета в соответствующий бюджет (п. 24 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, далее — Порядок № 569).

Заметим: на данный момент ГФСУ лишь обнародовала проект изменений в Порядок № 569. Согласно этому проекту, недоплаты НДС по уточняющему расчету уплачивают через электронные НДС-счета, а самоштраф и пеню — через текущий счет плательщика. Следовательно, с нетерпением ждем, когда же нормы Порядка № 569 приведут в соответствие с изменениями, внесенными в НКУ более полугода назад.

Форма уточняющего расчета

Уточняющий расчет к декларации по НДС подают по форме, действующей на дату его предоставления (п. 50.1 НКУ и п. 1 р. VІ Порядка № 21). Как известно, с 01.03.2017 г. плательщики НДС пользуются формой уточняющего расчета, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (в редакции приказа от 23.02.2017 г. № 276).

Ограничения для исправления НДСных ошибок

Уточняющий расчет для исправления ошибки в отчетности по НДС не удастся предоставить:

  • при проведении контролирующим органом документальных плановых и внеплановых проверок сумм НДС (п. 50.2 НКУ).

Заметьте: данный запрет не работает касательно представления уточняющего расчета в ходе камеральных проверок отчетности по НДС, а также в период (10 дней) с момента, когда плательщик получил уведомление о проведении документальной проверки до ее начала.

Зачастую спрашивают: а можно ли уточнять отчетные периоды, которые уже были проверены налоговиками?

Да, можно. Впрочем, в случае если плательщик НДС подает уточняющий расчет к декларации по НДС за отчетный период, который уже проверялся налоговиками (или не подает уточняющий расчет в течение 20-ти рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства), контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки плательщика НДС за соответствующий отчетный период (п. 50.3 НКУ);

  • по истечении срока давности, установленного ст. 102 НКУ. То есть исправить ошибку в НДСной декларации можно, если со дня, следующего за последним днем предельного срока ее предоставления, не истекло 1095 к.дн. В случае предоставления декларации, которая содержит ошибку, с опозданием, отсчет данного срока начинают со дня ее фактической подачи.

К примеру

Ошибку, допущенную в декларации по НДС за июнь 2014 года, можно исправить, подав уточняющий расчет до 20.07.2017 г. включительно, учитывая то что:

— предельная дата предоставления декларации по НДС за июнь 2014 года — 21.07.2014 г. (20 июля 2014 года — выходные);

— 2016 года — високосный, то есть имеет 366 дней.

В случае если к декларации по НДС с ошибками ранее уже подавали уточняющий расчет, то срок давности (1095 дней) для исправления ошибок начинают отсчитывать со дня подачи такого уточняющего расчета (п. 102.1 НКУ);

  • после аннулирования НДСной регистрации.

Налоговики настаивают: лицо, оставившее ряды плательщиков НДС, не может подать уточняющий расчет и исправить ошибки после аннулирования НДСной регистрации. Собственно, данного запрета в НКУ нет. Причина этого табу — формальная.

Заполняя уточняющий расчет, необходимо указать индивидуальный налоговый номер по данным реестра плательщиков НДС за отчетный (налоговый) период (абз. 5 п. 48.4 НКУ). Это обязательный реквизит. Но после аннулирования НДСной регистрации у лица нет такого номера. Если же попытаться подать декларацию со старым индивидуальным налоговым номером плательщика НДС, ждите от налоговиков письменное уведомление об отказе в принятии данного уточняющего расчета (п. 49.11 НКУ).

Уточнение налогового кредита по налоговым накладным, с даты составления которых истекло 365 дней

С такими уточнениями также не все гладко. В свое время налоговики запрещали увеличивать налоговый кредит через механизм исправления ошибок по налоговым накладным, с даты составления которых истекло 365 дней. Их сторону часто принимали и служители Фемиды. Вот, например, в определении ВАСУ от 15.05.2014 г. № К/800/62800/13 сделали следующий вывод:

«Учитывая то что статья 50 НКУ является общей нормой, определяющей порядок внесения изменений в налоговую отчетность по какому-либо налогу, а статья 198 НКУ является специальной нормой, регулирующей исключительно порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту, юридически правильным является заключение судов предыдущих инстанций о том, что право налогоплательщика относительно включения в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных ограничено сроком в 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных, то есть сроком, определенным частью 3 пункта 198.6 статьи 198 НКУ».

К счастью, в свежих письмах ГФСУ демонстрирует либеральный подход к данному вопросу. Так, например, в письме ГФСУ от 26.01.2016 г. № 1465/6/99-95-42-01-15 налоговики отмечают: налогоплательщик в случае допущения ошибки в налоговой отчетности, а именно при частичном включении в состав налогового кредита налоговой декларации суммы НДС на основании полученной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, имеет право составить уточняющий расчет к данной налоговой декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) и исправить неправильно отраженные показатели.

А в письме ГФСУ от 09.02.2016 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15 они утверждают: при выявлении налогоплательщиком ошибки, которая содержится в ранее предоставленной им налоговой декларации по НДС, а именно — невключении в состав налогового кредита суммы НДС по налоговой накладной, которая была вовремя зарегистрирована в ЕРНН, но не включена в состав налогового кредита в течение 365 к.дн. с даты ее составления, налогоплательщик имеет право составить уточняющий расчет к такой налоговой декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) и исправить неправильно отраженные показатели.

Однако чтобы застраховать себя от каких-либо неожиданностей, мы бы рекомендовали осторожным плательщикам, ссылаясь на вышеупомянутые письма, получить в своей Налоговой индивидуальную налоговую консультацию с подобными заключениями.

Правила заполнения Уточняющего расчета

Заглавная часть

В уточняющем расчете и приложениях к нему указывают:

  • в строке 02«Звітний (податковий) період» — отчетный (налоговый) период, в котором подают уточняющий расчет;
  • в строке 03«Звітний (податковий) період» — период, за который исправляют ошибки.

Если показатели декларации отчетного периода, до которого подают уточняющий расчет, ранее уже исправлялись, то в строке 031 ставится отметка.

Табличная часть

В уточняющем расчете прописывают данные во всех строках, которые заполнены в декларации по НДС, содержащей ошибки. Отмечают об этом и налоговики в подкатегории 101.23 системы «ЗІР».

В графе 4 уточняющего расчета отражают соответствующие показатели декларации отчетного периода, который корректируется. В случае если в декларации за данный отчетный период ранее вносились изменения, в этой графе указывают показатели с учетом таких изменений. То есть берут данные графы 5 последнего уточняющего расчета, который предоставлялся к такой декларации.

В графе 5 уточняющего расчета отражают соответствующие показатели с учетом исправления.

В графе 6 отражается сумма ошибки с соответствующим знаком. То есть:

Графа 6 = графа 5 — графа 4.

В графе 6 строки 18.1 указывают сумму штрафа, начисленную плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки. Данный штраф рассчитывают, в случае если ошибка повлекла за собой недоплату.

Одна из строк уточняющего расчета — строка 18.2 — «сума, яка включається до коригуючого реєстру щодо зменшення залишку сум податкових зобов’язань, несплачених до бюджету за звітний період, який уточнюється, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі (при від’ємному значенні гр. 6 р.18)**».

Данную строку заполняют, когда в результате исправления ошибки уменьшается задекларированная, но еще не уплаченная в бюджет сумма НДС. В этой строке есть справочное поле, где указывают остаток суммы НДС, не уплаченной в бюджет за отчетный уточняемый период, который учитывается Казначейством к выполнению в полном объеме, на момент подачи уточняющего расчета. Следовательно, в строке 18.2 вписывают сумму НДС в пределах графы 6 строки 18 и справочного поля (только в случае ее отрицательного значения), на которую плательщик желает уменьшить НДС к уплате, который учитывается Казначейством к выполнению.

Приложения к уточняющему расчету

К уточняющему расчету подают приложения, содержащие информацию касательно уточненных показателей (п. 3 р. ІV Порядка № 21). Отличной подсказкой является колонка 2 «Код додатка» уточняющего расчета. Если в графе 6 есть показатель, то смотрим в колонку 2 данной строки и узнаем, какое приложение следует оформить. Однако из этого правила есть исключение — ошибки в приложениях, которые не затронули показатели декларации. В таком случае графа 6 уточняющего расчета не заполнена, а приложение придется оформлять.

Заметьте: информация о приложениях, которые приобщаются к уточняющему расчету, с 01.01.2017 г. является его обязательным реквизитом (п. 48.3 НКУ). Посему, составляя уточняющий расчет, необходимо быть внимательными и не забывать ставить отметки напротив каждого приложения, который заполнен и подается в составе данного документа. Ведь при отсутствии такой отметки налоговый орган может не принять уточняющий расчет.

Ошибки в приложениях к декларации по НДС

Исправление ошибок в приложениях:

  • Д1, Д2, Д5 и Д6 осуществляется методом корректировки неправильных записей;
  • Д3, Д4, Д7 и Д9 происходит путем повторного заполнения приложения уже с правильными данными;
  • Д8 (заявление с жалобой на контрагента) возможно только в случае выявления ошибки до истечения предельного срока предоставления декларации, к которой его подают. Тогда такое приложения заполняют с пометкой в поле 012 «Звітний новий». А вот предоставление данного приложения уточняющего расчета не предусмотрено его формой.

Если ошибка есть только в приложении, то вместе с таким приложением, содержащим пометку «Уточнюючий», подают уточняющий расчет. Значение граф 4 и 5 данного уточняющего расчета будут совпадать, а графа 6, соответственно, не заполняется.

Ошибки в уточняющем расчете

Исправить ошибки, допущенные при заполнении уточняющего расчета, можно исключительно путем предоставления нового уточняющего расчета с учетом показателей предыдущего (ошибочного) уточняющего расчета.

Сколько уточняющих расчетов предоставлять

С помощью одного уточняющего расчета можно исправить одну или несколько ошибок одного отчетного периода.

Если же нужно исправить ошибки в разных отчетных периодах, придется оформлять отдельные уточняющие расчеты к каждому периоду, который содержит ошибки.

Но случается и так, что ошибка в одном отчетном периоде влечет за собой ошибочные показатели в декларациях по НДС следующих отчетных периодов. Речь идет об ошибках, которые привели к корректировке отрицательного НДС (строка 21 декларации по НДС). Для таких случаев в Порядке № 21 прописаны два правила.

Правило 1

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих периодах будет влиять на значение строки 18 (НДС к уплате) или строки 20.2 (бюджетное возмещение), уточняющий расчет предоставляется за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации влияло на значение строки 18 или строки 20.2 (п. 6 Порядка № 21).

К примеру

В апреле были занижены налоговые обязательства по НДС, что привело к завышению отрицательного НДС апреля 2017 года (строка 21). Ошибочный отрицательный НДС апреля попал в строку 16.1 декларации за май 2017 года и погасил часть текущих налоговых обязательств майской декларации (занижен показатель строк 18 и 18.1). В данном случае необходимо предоставить два уточняющих расчета:

  • первый— чтобы увеличить налоговые обязательства и уменьшить отрицательный НДС в строке 21 декларации за апрель 2017 года;
  • второй— чтобы уменьшить значение строки 16 и увеличить НДС к уплате в строках 18, 18.1 декларации за май 2017 года, а также показать сумму самоштрафа в графе 6 строки 18.1 уточняющего расчета.

Правило 2

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 18 (НДС к уплате) или строки 20.2 (бюджетное возмещение), уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Значение графы 6 строки 21 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором предоставлен такой уточняющий расчет (п. 5 Порядка № 21).

К примеру

В марте 2017 года плательщик НДС занизил налоговый кредит, и эта ошибка привела к занижению отрицательного НДС за данный отчетный период (строка 21). В апреле и мае 2017 года по результатам деятельности плательщик декларирует увеличение отрицательного НДС. В июне 2017 года плательщик выявил мартовскую ошибку и исправляет ее.

Поскольку ошибка не затронула показателей НДС к уплате (строка 18) и бюджетное возмещение (строка 20.2) деклараций по НДС за апрель и май 2017 года, то, чтобы исправить ее, плательщик подает один уточняющий расчет к декларации за март 2017 года, в котором увеличивает налоговый кредит и отрицательный НДС (строка 21). При этом сумму увеличения отрицательного НДС из графы 6 строки 21 уточняющего расчета переносят в строку 16.2 декларации за июнь 2017 года.

Закладка Постоянная ссылка.

Комментарии запрещены.