Освобождение от ндс по усн на основании

Оглавление:

На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности

В ситуации, когда на УСНО и ЕНВД нужно перейти, имея неоконченные 12 месяцев освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ, некоторые оказываются случайно, в силу обстоятельств, а некоторые — намеренно, надеясь сэкономить на налогах.

Разберем вопросы, связанные с таким переходом.

В этой статье мы не рассматриваем вопросы перехода с освобождения от НДС на ЕСХН.

Придется ли доплачивать НДС при переходе на спецрежим

До истечения 12 месяцев с начала применения освобождения отказаться от него нельз я п. 4 ст. 145 НК РФ . Является ли таким отказом переход на спецрежим?

Нет, не является. Просто вы не признаетесь плательщиком НДС с момента перехода:

  • на упрощенку — по всей вашей деятельност и п. 2 ст. 346.11 НК РФ ;
  • на вмененку — по тем видам деятельности, которые вы перевели на ЕНВД пп. 2, 4 ст. 346.26 НК РФ . Если у вас есть и другие операции, по которым вы продолжаете применять общий режим, то по ним вы остаетесь плательщиком НДС и должны пользоваться освобождением до истечения 12 месяцев.

Таким образом, при переходе на спецрежимы вы не отказываетесь от освобождения — оно просто прекращается вместе со статусом плательщика НДС как одна из его «опций».

Не приводит переход на спецрежим и к утрате права на освобождение. Ведь условия его применения вы не нарушал и п. 5 ст. 145 НК РФ . А значит, начислять НДС за период освобождения не нужно.

Сдавать ли после перехода на спецрежим отчетность, подтверждающую право на освобождение

По общему правилу по истечении 12 месяцев освобождения от НДС нужно отчитаться перед налоговой инспекцией. То есть сдать документы, подтверждающие соблюдение условий освобождени я пп. 4, 6 ст. 145 НК РФ :

  • выписку из баланса (книги учета доходов и расходов для предпринимателей);
  • выписку из книги продаж;
  • копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Также нужно представить уведомление о том, продолжит организация (ИП) пользоваться освобождением еще 12 месяцев или нет.

Если этого не сделать, право на освобождение теряется с самого начала его применения — придется заплатить НДС за все время освобождения, а также пени и штраф за неуплату налог а п. 5 ст. 145 НК РФ .

Должны ли отчитываться те, кто до окончания 12 месяцев освобождения перешел на спецрежимы? На наш взгляд, отчитаться нужно. Ведь какое-то время вы освобождением пользовались и должны подтвердить, что все условия для него были соблюдены. А вот когда это нужно сделать, зависит от спецрежима, на который вы переходите.

СИТУАЦИЯ 1. Вы перешли на упрощенку. Отчитаться нужно до 20 января, так как в связи с переходом на УСНО у вас 31 декабря досрочно заканчивается период освобождения от НДС. Ведь с 1 января и до окончания 12 месяцев с даты начала освобождения вы уже не плательщик НДС (так как на упрощенку переведена вся ваша деятельность). И даже если право на УСНО вы в середине года потеряете, то плательщиком НДС вы станете заново, с нул я п. 4 ст. 346.13 НК РФ . Поэтому право на освобождение, которое вы получили еще до перехода на УСНО, за вами не сохранится.

К документам приложите сопроводительное письмо о том, что в связи с переходом на УСНО и утратой статуса плательщика НДС вы отчитываетесь по освобождению до истечения 12 месяцев.

ВАС однажды заявил, что можно вовсе не отчитываться в случае перехода на упрощенк у Постановление Президиума ВАС от 27.10.2009 № 13243/08 , но лучше все же отправить отчет, чтобы не спорить с налоговиками.

«Перекидывая мостик» от ОСНО с освобождением к спецрежиму, доплачивать НДС за период освобождения не придется

СИТУАЦИЯ 2. Вы перешли на вмененку. В момент перехода на ЕНВД отчитываться еще рано. Ведь нет гарантии, что у вас до истечения 12 месяцев не появятся не подпадающие под вмененку операции. Поэтому отправить в инспекцию пакет документов по освобождению нужно в общий срок — по истечении 12 месяцев с его начала.

Но тут возникает проблема: какие документы представить за ту часть 12-ме ­сячного срока, которая приходится на период работы на ЕНВД? Ведь ни книгу продаж, ни журнал учета счетов-фактур по «вмененным» операциям не ведут, а ИП на вмененке не ведет книгу учета доходов и расходов. Вместе с тем полученная от «вмененных» видов деятельности выручка в подсчете 2-мил ­лионного порога не участвуе т Письма Минфина от 26.03.2007 № 03-07-11/71, от 26.03.2007 № 03-07-11/72 . Поэтому и подтверждать ее размер не нужно. Можно ограничиться письмом о том, что за период после перехода на ЕНВД у вас были только операции, облагаемые в рамках этого спецрежима.

Что если после перехода на ЕНВД у вас, помимо «вмененных» операций, были еще и операции, подпадающие под общий налоговый режим? Тогда в отношении последних вы должны соблюдать 2-мил ­лионный лимит выручки и по истечении 12 месяцев освобождения сдать все названные выше документы за весь 12-ме ­сячный период.

На спецрежиме выставлены счета-фактуры с НДС: теряется ли право на освобождение за период до перехода на спецрежим

Напомним, что и освобожденные от НДС, и спецрежимники, выставившие счет-фактуру с НДС, должны заплатить его в бюджет и сдать декларацию по этому налог у п. 5 ст. 173 НК РФ .

Если вы выставили такой счет-фактуру, перейдя на спецрежим с освобождения от НДС, то не повлечет ли это потери права на освобождение с самого начала его применения?

Нет, не повлечет.

Если вы перевели на ЕНВД не всю деятельность и у вас остались операции на общем режиме, то разовое выставление счетов-фактур по ним нельзя расценить как досрочный отказ от освобождени я Письмо Минфина от 31.05.2007 № 03-07-14/16 . А что касается операций в рамках упрощенки и вмененки, то по ним вы больше не являетесь плательщиком НДС и все ваши действия после перехода на спецрежим, в том числе и выставление счетов-фактур с НДС, уже ничего в освобождении изменить не могут.

Поможет ли освобождение не восстанавливать входной налог по ОС и НМА при переходе на спецрежимы

В квартале, предшествующем переходу на спецрежимы, нужно восстанавливать НДС по всему числящемуся на вашем балансе имуществ у подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Если вы переводите на ЕНВД только часть видов деятельности (а другие оставляете на ОСНО), то в первом же квартале нужно восстановить НДС по тому имуществу, которое будет использоваться для вмененк и Письмо ФНС 02.05.2006 № ШТ-6-03/[email protected] .

При переходе на освобождение тоже нужно восстановить НДС. Однако не по всему имуществу, а только по тому, которое было приобретено для облагаемых операций, но на момент начала освобождения еще не было в них использован о п. 8 ст. 145 НК РФ . Означает ли это, что если ОС (НМА) на этот момент успело хоть сколько-то поучаствовать в облагаемых операциях (по нему уже была начислена амортизация), то НДС с его остаточной стоимости восстанавливать не нужно?

Нет, при освобождении нужно восстановить НДС с остаточной стоимости всех ОС. Минфин придерживается такой же позици и Письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106 , и она находит поддержку в судебных решениях последних лет Постановления ФАС СЗО от 13.03.2013 № А44-5629/2012; ФАС ВВО от 14.04.11 № А43-14553/2010 .

Однако некоторые налогоплательщики ориентируются на более давние решения судов, признававших, что при освобождении от НДС не нужно восстанавливать налог с остаточной стоимости неновых ОС Постановления ФАС ДВО от 01.06.10 № Ф03-3642/2010; ФАС ПО от 21.11.2011 № А55-736/2011 . И поступают так: ближе к концу года заявляют об использовании освобождения от НДС и входной налог по всем неновым ОС и НМА не восстанавливают. Затем сдают уведомление о переходе на спецрежим с начала очередного года. В результате на момент такого перехода они уже освобождены от обязанностей плательщика НДС. Входной налог с ОС и НМА так и остается невосстановленным. Предупреждаем: это весьма рискованно, инспекция наверняка при первой же проверке доначислит НДС.

Удастся ли при помощи освобождения «подстелить соломку» на случай утраты права на спецрежим

Нарушив условия применения УСНО или ЕНВД, вы задним числом — с начала соответствующего квартала — оказываетесь плательщиком НДС п. 4 ст. 346.13 НК РФ . За уже отгруженные с начала этого квартала товары (работы, услуги) вы покупателям НДС не предъявляли. И нужно:

  • заплатить его за свой счет;
  • пытаться получить его с покупателей, что не всегда просто.

А если незадолго до перехода на упрощенку либо вмененку вы воспользовались освобождением от НДС, то возобновится ли оно автоматически в случае потери права на спецрежим? В случае с упрощенкой — нет. Как мы уже сказали, общий режим в этом случае начинается с нуля. Придется сдать новое уведомление об освобождении, которое начнет действовать только с текущего месяц а пп. 4, 6 ст. 145 НК РФ . А это значит, что если вы «слетели» с УСНО во втором или третьем месяце квартала, то освободиться от НДС с самого начала квартала уже не получится. А вот в случае с ЕНВД освобождение за вами сохраняется до истечения 12 месяцев. И вы можете возобновить его использование в случае потери права на этот спецрежим. Но возможно, лучше сразу же перейти на упрощенк у п. 2 ст. 346.13 НК РФ .

Как видим, переход на спецрежим с освобождения от НДС вряд ли создаст вам какие-то дополнительные трудности. А вот специально прибегать к освобождению от НДС незадолго до перехода на спецрежим в большинстве случаев нет резона.

Освобождение от уплаты НДС

УСН освобождает от уплаты налогов? Какой документ, подтверждает право на освобождение от уплаты НДС индивидуального предпринимателя, находящегося на УСН.

Ответы юристов (7)

2. Расширен перечень операций, освобождаемых от НДС
С 1 января 2014 г. расширен перечень операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ. Так, с указанной даты освобождается от налогообложения:

— реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ);

— операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Данная льгота предусмотрена новым подп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ. Напомним, что согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ в целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, не являющиеся в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива;- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ): а) передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения; б) выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, который формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, которые уплачиваются клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам.Отметим, что от освобождений, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).Кроме того, в новой редакции изложен абз. 12 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Теперь не будет облагаться НДС получение банком от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком не только по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем, но и по этим и иным договорам страхования, а также иным видам страхования, в которых банк является страхователем. Примером может быть договор страхования имущества, которое служит обеспечением обязательств заемщика (залогом).

С 1 июля 2014 года от уплаты НДС освобождаются услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования.(Федеральный закон от 04.06.2014 N 153-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)

Так же для справки:

перечень операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налога), предусмотрен п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ.Помимо этого положения ст. 149 НК РФ устанавливают также условия и ограничения для применения освобождения от НДС перечисленных в ней операций.Операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС при условии, что у налогоплательщика имеется предусмотренная законом лицензия на осуществление соответствующей деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).
Нормативными правовыми актами могут быть установлены и иные требования и предписания, относящиеся к хозяйственной деятельности налогоплательщика. Невыполнение этих предписаний может повлечь для него неблагоприятные налоговые последствия (например, в виде невозможности применять освобождение от НДС в отношении отдельных операций), только если это прямо предусмотрено положениями части второй Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ (п. 11 Постановления от 30.05.2014 N 33).
Также п. 7 ст. 149 НК РФ ограничивает применение освобождения, предусмотренного положениями данной статьи, при осуществлении посреднической деятельности.Если вы осуществляете операции, освобождаемые от НДС в порядке ст. 149 НК РФ, а также операции, облагаемые налогом, вы обязаны вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).Налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении освобождения в отношении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ. Положения данной статьи такого требования не содержат.Заявление в инспекцию вам нужно будет представить в случае, когда вы решите отказаться от применения освобождения в отношении каких-либо операций из числа предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Есть вопрос к юристу?

Правомерность применения льготы подтверждают:
— выписка из бухгалтерского баланса, заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера (представляют организации). В ней необходимо отразить сумму выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
— выписка из книги продаж;
— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
— копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.
Данный список распространяется не на всех налогоплательщиков. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСНО на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО. Отсюда получается, что лица, перешедшие с УСНО на обычную систему налогообложения, сразу же могут воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Согласно ч.3 ст.346.11 НК РФ Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно ч.6 ст.145 НК РФ Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Какой документ, подтверждает право на освобождение от уплаты НДС индивидуального предпринимателя, находящегося на УСН.

Подтверждающим документом является уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения из налоговой.

ООО на УСН: освобождение от уплаты НДС

Добрый день. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, и поэтому, для них нет никакой необходимости получать отсвобождение от НДС.

Статья 346.11. Общие положения
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Освобождение ИП от уплаты НДС в 2018 году

Налог на добавленную стоимость является косвенным – исчисление производится продавцом товаров, работ, услуг или имущественных прав в отношении покупателя. В ряде случаев его оплата может быть отменена частично или полностью, временно или навсегда. Рассмотрим, когда происходит освобождение ИП от НДС и что для этого нужно.

Правовые основания для освобождения от НДС

Индивидуальный предприниматель, как и юридические лица, обязан платить НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Но если крупные компании с многомиллионными доходами, а также предприятия (в том числе ИП), перевозящие груз через таможню или реализующие подакцизные товары (алкоголь, табак, автомобили, бензин и прочее), обречены на постоянную выплату налога, то большая часть индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от этой обязанности.

Ст. 149 НК РФ определяет перечень операций, для которых не применяется НДС:

  • Реализация медицинской продукции по Перечню Правительства РФ.
  • Оказание медицинских услуг (исключение – косметология, ветеринария, санитарная эпидемиология).
  • Осуществление ухода и присмотра за пожилыми людьми, инвалидами, детьми в кружках и секциях, образовательных учреждениях.
  • Оказание услуг архивных учреждений.
  • Оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров.
  • Оказание ритуальных услуг и прочее.

Кроме того, в 2018 году вы можете уведомить фискальную службу об освобождении от уплаты НДС, если ваш совокупный доход без учета налога за последние 3 месяца не превысил 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Для этого необходимо направить в ФНС не позднее 20 числа того месяца, с которого отменяется НДС, пакет документов:

  • Уведомление по установленной форме. Пример для ИП можете посмотреть тут.
  • Выписку из книги продаж.
  • Выписку из КУДиР.

С 1 января 2015 года нет необходимости предъявлять журнал учета счетов-фактур – раньше это было обязательным условием. Стоит отметить, что вы только уведомляете налоговую о своем намерении освободиться от НДС, а не спрашиваете ее разрешения, поэтому ответных документов ждать не нужно.

После подачи сведений в течение календарного года отменить освобождение невозможно (далее нужно продлевать), разве что ваш доход станет выше установленного на каждый квартал или вы начнете продавать подакцизный товар, ввозить импортную продукцию.

В этом случае необходимо произвести выплату НДС в полном размере, иначе налоговые инспекторы сами произведут взыскание, не забыв о штрафах и пенях. Если вы уже освобождены от налога, но выставляете счета-фактуры, оплату произвести придется. В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ есть уточнение, что ненаправление или несвоевременное направление уведомления в ФНС никак не влияет на возможность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Специальные режимы, или «Один за всех»

Одним из самых распространенных способов освобождения от НДС у индивидуальных предпринимателей является выбор специального режима налогообложения. Законодательством предусмотрена в этом случае замена нескольких налогов (в том числе на добавленную стоимость) одним:

  1. УСН со ставками 6% от доходов или 15% от прибыли – п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
  2. ЕСХН со ставкой 6% от разницы между доходами и расходами (объем сельскохозяйственной деятельности должен быть не менее 70%) – абзац 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ.
  3. ЕНВД со ставкой 15% от вмененного дохода – абзац 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ.
  4. ПСН со ставкой 6% к потенциально возможному доходу (его устанавливает каждый субъект РФ индивидуально) – п. 11 ст. 346.43 НК РФ.

Для применения спецрежимов есть свои ограничения по числу сотрудников, доле того или иного вида работ в общей деятельности, размеру годового дохода. Переход со льготного режима на ОСН обязывает ИП начать производить выплату НДС. Если право на применение режима теряется автоматически (из-за превышения уровня доходов, численности штата), то предприниматель вправе сразу освободиться от НДС при соблюдении прочих условий, установленных в ст. 145 НК РФ, а уведомление налоговой отправить позже.

В заключение отметим преимущества и недостатки освобождения ИП от НДС. В качестве плюсов можно отметить следующее: нет необходимости представлять декларацию по данному налогу, производить выплату по нему в бюджет и вести книгу покупок с фиксацией счетов-фактур.

Главная негативная сторона освобождения заключается в отказе крупных компаний с вами работать – они сами используют НДС и заинтересованы в соответствующих вычетах по данному налогу. Оптимально для ИП освободиться от уплаты НДС в случае розничных продаж или оказания услуг населению.

Освобождение от НДС

Кто имеет право на освобождение

— с момента вашей регистрации уже прошло 3 месяца;

— ваша выручка (без учета НДС) за 3 предшествующих месяца не превысила 2 млн руб.;

— вы не реализуете подакцизные товары либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров.

Имейте в виду, что такое освобождение не избавит вас от уплаты НДС:

— при ввозе товаров на территорию РФ;

— при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (в случае аренды государственного или муниципального имущества, продажи товаров (работ, услуг) иностранным покупателям, не состоящим на учете в РФ).

НК РФ не дает ответа на вопрос, какую именно выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учитывать для целей получения права на освобождение. Если читать НК РФ буквально, то получается, что учитываться должна абсолютно вся выручка. Но некоторые управления ФНС позволяют не учитывать суммы, полученные от продажи товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом налогообложения, а также в рамках деятельности, по которой вы платите ЕНВД.

А вот доходы от операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, по мнению налоговиков, при расчете выручки учитывать нужно. Вместе с тем некоторые суды эту точку зрения не разделяют.

Также не понятно, нужно ли включать в расчет выручки обороты по подакцизным продажам.

Ответы на спорные вопросы мы получили в Минфине России.

Из авторитетных источников

Вихляева Елена Николаевна, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«При расчете выручки за 3 предыдущих месяца надо учитывать всю выручку от реализации, за исключением авансов и выручки по товарам, приобретаемым налоговыми агентами, в том числе выручку:

— от реализации подакцизных товаров;

— от операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ;

— от операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ».

Итак, безопаснее рассчитывать общую сумму выручки способом, предложенным Минфином (то есть учитывать также выручку и от продажи подакцизных товаров, и от необлагаемых операций).

Получаем освобождение впервые

Для того чтобы, находясь на общем режиме, не платить НДС, нужно подать в ИФНС по месту учета следующие документы:

— уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме;

— документы, подтверждающие соблюдение лимита выручки за 3 предыдущих месяца. Их перечень зависит от того, применяете ли вы общий режим или только переходите на него:

(если) вы находитесь на общем режиме, то представьте:

— выписку из бухгалтерского баланса организации (форма N 1) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя. Поскольку из баланса выручка не видна, то ИФНС часто запрашивает еще и выписку из отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Чтобы лишний раз не общаться с налоговыми инспекторами, лучше приложить ее сразу;

— выписку из книги продаж;

— копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Сами счета-фактуры не нужны;

(если) вы переходите на общий режим с УСНО или ЕСХН, то к уведомлению приложите выписку из вашей книги учета доходов и расходов.

Каких-либо требований к вышеперечисленным выпискам налоговое законодательство не содержит. Поэтому они могут быть представлены в налоговый орган в произвольной форме, но из них должна быть видна сумма выручки.

Из авторитетных источников

Вихляева Е.Н., Минфин России

«Налогоплательщиками, претендующими на освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ, должны быть представлены выписки из балансов, книг учета доходов и расходов, книги продаж. В качестве выписки может быть представлена и простая ксерокопия листов баланса (отчета о прибылях и убытках), книг учета доходов и расходов, книги продаж, если она заверена подписью и печатью налогоплательщика. Специально впечатывать на таком документе название «Выписка», на мой взгляд, не обязательно».

Пример. Оформление выписки из книги продаж

Выписка из книги продаж

за IV квартал 2009 г.

Продавец: ООО «Волна»

Продажа за период: с 01.10.2009 по 31.12.2009

Всего
продаж,
включая НДС

продажи, облагаемые налогом по ставке

продажи,
освобождаемые
от налога

стоимость gродаж
без НДС

стоимость
продаж
без НДС

Генеральный директор ——- А.В. Рыбаков

Главный бухгалтер ———- Е.Н. Афанасьева

Подать в инспекцию указанные документы нужно в следующие сроки:

(если) они представляются нарочным, то не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение;

(если) направляются по почте, то за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца. Отправить документы лучше всего заказным письмом с описью вложения.

Например, если вы желаете воспользоваться освобождением с января 2010 г., то уведомление нужно представить в инспекцию не позднее 20 января. Отправить его по почте надо было до 12 января (включительно).

Получение освобождения не привязывается к какому-либо конкретному периоду, и вы можете выбрать любой месяц. Но для целей налогового учета уведомление удобнее подать в первый месяц квартала — налогового периода по НДС.

НДС в «переходный период»

Перед началом применения освобождения вам нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА, которые приобретались для операций, облагаемых НДС. Сделать это нужно в последнем квартале, то есть когда вы еще являетесь налогоплательщиком НДС.

Если у вас есть недоамортизированные ОС, то НДС нужно восстановить со всей их остаточной стоимости.

Внимание! Перед переходом на освобождение от НДС нужно восстановить НДС со стоимости МПЗ, ОС и НМА.

НДС, уплаченный с полученных авансов, после начала применения освобождения принять к вычету уже нельзя. Это можно сделать, только когда вы еще являетесь плательщиком НДС, если ваши покупатели согласны:

(или) на расторжение договора и возврат им аванса в полном объеме;

(или) на внесение изменений в условия о цене договора и возврат им лишь суммы авансового НДС.

Если же договориться с покупателем не удается, то придется при отгрузке выставить счет-фактуру с НДС. Но вторично платить налог в бюджет не нужно (вы его уже заплатили с аванса). Если же аванс был частичный, то при отгрузке нужно заплатить НДС с неоплаченной части.

Пользуемся освобождением

Итак, если уведомление со всем пакетом необходимых документов представлено в налоговую инспекцию вовремя, то с 1-го числа месяца, в котором вы его подали, уже нужно применять освобождение. Ждать какого-либо специального разрешения от налоговиков не надо, ведь освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер. Но если налоговая инспекция установит недостоверность сведений в представленных вами документах, то вы утратите право на освобождение с самого начала его применения.

Предупреди руководителя

До получения освобождения от НДС во все действующие договоры, в которых ваша компания выступает в качестве продавца, нужно внести изменения в части цены, указав ее без НДС.

Период освобождения составляет минимум 12 календарных месяцев, в течение которых вам не нужно:

— начислять и уплачивать НДС;

— выставлять авансовые счета-фактуры;

— представлять налоговые декларации в ИФНС.

Несмотря на освобождение, вам придется:

— выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры. Ведь так предписывает НК РФ. При этом НДС в них не выделяется и делается пометка «Без налога (НДС)». В противном случае ИФНС может оштрафовать вас на 5000 руб., а если вы не выставляли счета-фактуры в течение нескольких кварталов, то на 15 000 руб.;

— вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Эти документы понадобятся вам впоследствии для подтверждения соблюдения лимита выручки за период применения освобождения, а также для его продления;

— представлять в ИФНС декларации по НДС за кварталы, когда вы:

— несмотря на освобождение от НДС, выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога. Предъявленный НДС нужно уплатить в бюджет.
При этом право на освобождение от НДС не утрачивается;

— стали налоговым агентом по НДС;

— уплатили НДС при ввозе товаров (работ, услуг) из Беларуси.

Входной НДС с момента начала применения освобождения вы должны будете учитывать в стоимости товаров (работ, услуг, основных средств).

Внимание! Несмотря на освобождение, отгрузочные счета-фактуры нужно выставлять.

Подтверждаем освобождение

По окончании 12 месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа следующего месяца нужно представить в ИФНС документы, подтверждающие, что ваша выручка за это время каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб. Перечень таких документов тот же, что и при уведомлении инспекции о начале применения освобождения.

Если выручка превысит названный лимит, то вы утратите свою льготу начиная с месяца, в котором произошло превышение. А значит, с этого месяца вы становитесь плательщиком НДС (подробнее см. далее).

Пример. Определение выручки за каждые 3 календарных месяца

Организация начала применять освобождение от уплаты НДС с начала года. В январе выручка составила 350 тыс. руб., в феврале — 730 тыс. руб., в марте — 800 тыс. руб., в апреле — 500 тыс. руб.

Суммируем выручку за каждые 3 последовательных календарных месяца.

Шаг 1. Проверяем сумму выручки за первые 3 месяца: 350 000 руб. + 730 000 руб. + 800 000 руб. = 1 880 000 руб.

Сумма выручки меньше 2 млн руб., значит, в марте право на освобождение не теряется.

Шаг 2. Проверяем сумму выручки за следующие 3 месяца (февраль — апрель):

730 000 руб. + 800 000 руб. + 500 000 руб. = 2 030 000 руб.

Сумма выручки превышает 2 млн руб., следовательно, организация с 1 апреля утрачивает право на освобождение и с реализованных в апреле товаров должна начислить НДС и уплатить его в бюджет.

Одновременно с этим по окончании периода освобождения вам нужно решить, что делать:

(или) продолжить применять освобождение в течение следующих 12 месяцев. В этом случае вместе с указанными выше подтверждающими документами нужно направить в ИФНС уведомление о продлении использования этого права. Форма уведомления произвольная, но можно воспользоваться той же формой, что и при первичном получении освобождения;

(или) вернуться к общим правилам уплаты НДС. Тогда в инспекцию нужно представить уведомление об отказе от использования права на освобождение также в произвольной форме.

В ИФНС России N 24 по г. Москве

от Общества с ограниченной

ИНН 7702111222, КПП 770201001,

Адрес: 115552, г. Москва,

Каширское шоссе, д. 15

Уведомление

об отказе от освобождения от исполнения обязанностей

налогоплательщика по НДС

В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ уведомляем, что Общество с ограниченной ответственностью «Волна» отказывается от использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с 1 января 2010 г.

Документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.) сумма выручки Общества с ограниченной ответственностью «Волна» от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, прилагаются.

Генеральный директор ООО ——- А.В. Рыбаков «11» января 2010 г.

При переходе с общего режима (с использованием освобождения от НДС) на УСНО либо иной спецрежим также подайте в ИФНС уведомление об отказе от использования права на освобождение с документами, подтверждающими соответствие вашей выручки норме. Хоть суды и считают, что этого можно не делать, однако лучше уберечься от лишних претензий налоговиков.

Опаздывать с подачей уведомления и подтверждающих документов не стоит, иначе ИФНС обязательно воспользуется случаем и доначислит вам НДС за весь период применения льготы. Свою правоту придется доказывать в суде, который, вероятнее всего, вас поддержит.

Конец освобождению

В течение 12 месяцев освобождения от него нельзя отказаться, его можно лишь утратить в случае:

— превышения лимита выручки в 2 млн руб. за любые 3 последовательных месяца;

— перехода на торговлю исключительно подакцизными товарами.

Внимание! Превышение лимита выручки в размере 2 млн руб. за любые 3 месяца обернется потерей права на освобождение.

При таких обстоятельствах начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение установленных для «освобожденцев» требований, вы утрачиваете право на льготу и должны начислять и уплачивать НДС. При выявлении препятствий к применению льготы в прошедших месяцах НДС нужно начислить задним числом и уплатить пени. Если данные обстоятельства раньше вас выявит налоговая инспекция, то, помимо доначислений, вам грозит еще и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы НДС.

НДС в таких ситуациях налоговики начисляют сверх цены товаров (работ, услуг), поэтому если вы не хотите с ними спорить, то делайте так же. Тем более что суды в этом вопросе к единому мнению не пришли и могут поддержать как налоговиков, так и вас.

Если же препятствий для применения освобождения не будет, но вы по собственной инициативе досрочно (до истечения 12 месяцев) с какого-то момента вернетесь к общему порядку исчисления и уплаты НДС, то ИФНС опять же начислит вам НДС за тот период, когда вы еще применяли освобождение, и потребует уплатить штраф и пени.

После окончания действия освобождения вы сможете принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения льготы, но использованным при общем порядке исчисления и уплаты НДС.

Как видим, применение освобождения довольно трудоемко. Поэтому не удивительно, что многие отдают предпочтение УСНО, тем более что лимит выручки в этом случае намного больше. Однако иногда освобождение от уплаты НДС может оказаться полезным, например в случаях, когда применять УСНО нельзя (в частности, если участие в организации других организаций составляет более 25%).

Закладка Постоянная ссылка.

Комментарии запрещены.